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把握三大熱點(diǎn) 拓展專(zhuān)業(yè)視野

--在2021級(jí)研究生開(kāi)學(xué)典禮上的講話

大家好！

今天我們?cè)谶@里隆重舉行2021級(jí)研究生開(kāi)學(xué)典禮，迎來(lái)了100名會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)碩士研究生入學(xué)。祝賀同學(xué)們通過(guò)嚴(yán)格的考試和篩選，從激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，成為廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院大家庭的一員！今年是中國(guó)共產(chǎn)黨建黨100周年，也是“十四五”規(guī)劃開(kāi)局之年，我國(guó)開(kāi)啟了全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程，向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)邁進(jìn)。同學(xué)們?cè)谶@樣的歷史時(shí)刻考取研究生，意義非凡，可喜可賀！

同學(xué)們來(lái)自五湖四海，本科階段的專(zhuān)業(yè)背景不盡相同，未來(lái)三年你們將圍繞會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)，拓展專(zhuān)業(yè)視野，凝練專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。如何學(xué)有所成，不負(fù)韶華，成為名副其實(shí)的專(zhuān)業(yè)碩士，想必是同學(xué)們普遍關(guān)心的問(wèn)題，這也是每年在開(kāi)學(xué)典禮上我致辭的主題。2017年，我提出了衡量專(zhuān)業(yè)人士的八大標(biāo)準(zhǔn)，2018年我分析了“寬、專(zhuān)、深”之間的關(guān)系，2019年我發(fā)表了對(duì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的看法，2020年我詮釋了學(xué)與術(shù)、虛與實(shí)、德與才的關(guān)系。今年，我想談?wù)剬?duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收學(xué)科未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生重大影響的三大熱點(diǎn)問(wèn)題：ESG、ICT和BMI，希望能夠?qū)ν瑢W(xué)們未來(lái)三年的學(xué)習(xí)有所啟發(fā)。

ESG是Environmental, Social, Governance的英文縮寫(xiě)，即環(huán)境、社會(huì)和治理。盡管ESG的雛形可以追溯至上世紀(jì)50年代和60年代，但直至2005年才在聯(lián)合國(guó)發(fā)起、瑞士政府贊助的研究報(bào)告《在乎者贏》（Who Cares Wins）正式提出。經(jīng)過(guò)十多年的普及和推廣，ESG理念逐步深入人心，投資者、債權(quán)人、其他利益攸關(guān)者、企業(yè)以及監(jiān)管部門(mén)日益認(rèn)識(shí)到，企業(yè)能否持續(xù)為股東為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，必須重視環(huán)境影響、踐行社會(huì)責(zé)任，并把環(huán)境影響和社會(huì)責(zé)任納入治理體系和治理決策之中。ESG作為一種倡導(dǎo)商業(yè)向善、資本向善的新理念、新思維，不僅將大幅提高商業(yè)文明，而且將深刻影響會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)學(xué)科的發(fā)展。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，ESG理念將重構(gòu)公司報(bào)告框架體系，未來(lái)的公司報(bào)告將由基于IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）、以股東為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告和基于ISRS（國(guó)際可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則）、以利益攸關(guān)者為中心的ESG報(bào)告所組成，前者提供的信息側(cè)重于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本和效益，后者提供的信息側(cè)重于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)的影響，兩者共同構(gòu)成利益攸關(guān)者評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的信息基礎(chǔ)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)如碳排放權(quán)資產(chǎn)和碳排放負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的熱點(diǎn)問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理方面，ESG理念將促使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不再局限于企業(yè)邊界之內(nèi)，而是延展至企業(yè)之外，將正外部性和負(fù)外部性均納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范疇之內(nèi)，更多地考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境（特別是氣候變化）和社會(huì)的積極影響和消極影響。在審計(jì)方面，ESG理念將擴(kuò)大鑒證服務(wù)范圍，歐盟2024年起將要求對(duì)ESG報(bào)告進(jìn)行有限鑒證（limited assurance）以抑制“漂綠”（Greenwashing）現(xiàn)象,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）近年來(lái)不斷呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師界加強(qiáng)ESG方面的知識(shí)儲(chǔ)備和人才儲(chǔ)備，為ESG報(bào)告提供鑒證服務(wù)做好準(zhǔn)備，國(guó)際審計(jì)與鑒證理事會(huì)（IAASB)和北京注協(xié)也發(fā)布了關(guān)于ESG碳排放鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則和提示。不同于以定量信息為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，ESG報(bào)告的定量信息與定性信息并重，對(duì)其進(jìn)行鑒證更具挑戰(zhàn)性。在稅收方面，ESG理念將促使綠色稅收新政的推廣實(shí)施，全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)7月份上線交易，標(biāo)志著我國(guó)通過(guò)市場(chǎng)化機(jī)制推動(dòng)碳達(dá)峰碳中和邁出了重要一步。碳排放權(quán)制度的確立，可視為碳稅的開(kāi)征。歐盟不久之后將對(duì)來(lái)自未實(shí)現(xiàn)碳中和的國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)品和服務(wù)開(kāi)征碳稅?？梢灶A(yù)見(jiàn)，碳稅將成為倡導(dǎo)綠色發(fā)展、促使企業(yè)向環(huán)境友好型方向發(fā)展的重要稅收杠桿。對(duì)此，希望稅務(wù)專(zhuān)碩的同學(xué)，好好研究一下庇古（Piguo）和科斯（Coase）在這個(gè)領(lǐng)域的不同理論見(jiàn)解?？傊?，ESG涉及的理論博大精深，橫跨經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、環(huán)境學(xué)等多個(gè)學(xué)科，同學(xué)們可先從可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論入手，去感悟ESG理念背后的邏輯基礎(chǔ)和思想淵源。

ICT是Information and Communication Technology的英文縮寫(xiě)，即信息通信技術(shù)。近年來(lái)，信息通信技術(shù)進(jìn)步日新月異，ABCDI（人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和物聯(lián)網(wǎng)）等信息通信技術(shù)高頻迭代，成為推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。黨中央、國(guó)務(wù)院在“十四五”規(guī)劃和面向2035年的遠(yuǎn)景規(guī)劃中，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為重要發(fā)展戰(zhàn)略。習(xí)近平總書(shū)記任福建省省長(zhǎng)時(shí)，就高瞻遠(yuǎn)矚地提出“數(shù)字福建”的戰(zhàn)略構(gòu)想，為福建省擘畫(huà)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展藍(lán)圖，一年一度的“中國(guó)數(shù)字建設(shè)峰會(huì)”在福州召開(kāi)，就是為了貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的指示精神。今年4月25日至26日在福州舉行的“第四屆中國(guó)數(shù)字建設(shè)峰會(huì)”上，信息通信研究院發(fā)布的2020年度《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》顯示，由數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字治理化和數(shù)字價(jià)值化組成的數(shù)字經(jīng)濟(jì)在2020年創(chuàng)造了39.2萬(wàn)億元的GDP，占GDP的比重高達(dá)38.6%?？梢?jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)正逐步由工業(yè)經(jīng)濟(jì)邁向數(shù)字經(jīng)濟(jì)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收學(xué)科的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)了千載難逢的機(jī)遇。借助ABCDI等信息通信技術(shù)進(jìn)步的賦能，會(huì)計(jì)審計(jì)人員和稅務(wù)工作者就可從重復(fù)性、低附加值的日常工作中解脫出來(lái)，將寶貴的時(shí)間和精力聚焦于更具創(chuàng)新性、更高附加值的工作，在價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值分配中做出更大貢獻(xiàn)。但也必須清醒地認(rèn)識(shí)到，信息通信技術(shù)進(jìn)步在帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)具有宏觀層面的，也有微觀層面的。從宏觀層面上看，這些挑戰(zhàn)具體表現(xiàn)為IT倫理和IT治理。如何處理好算法歧視、數(shù)據(jù)濫用、隱私侵犯和大數(shù)據(jù)殺熟等AI倫理問(wèn)題，如何處理數(shù)據(jù)權(quán)屬、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)造假等AI治理，如何處理數(shù)字平臺(tái)的虹吸現(xiàn)象（數(shù)字平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、數(shù)據(jù)能力、轉(zhuǎn)換成本等方面具有比較優(yōu)勢(shì)，通過(guò)構(gòu)筑“技術(shù)護(hù)城河”實(shí)現(xiàn)很高的市場(chǎng)集中度，產(chǎn)生十分驚人的“虹吸效應(yīng)”，構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的壟斷）等治理問(wèn)題，都需要研究探討。從微觀層面上看，信息通信技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為在兩個(gè)方面。一是如何通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序，將數(shù)據(jù)、算法、算力等無(wú)形資源轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)，需要理論創(chuàng)新和技術(shù)突破；二是如何在會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收學(xué)科發(fā)展中融入更多的IT元素，切實(shí)解決IT知識(shí)不足和IT本領(lǐng)恐慌問(wèn)題。進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，唯有惡補(bǔ)IT知識(shí)，利用IT技術(shù)提高數(shù)據(jù)處理能力，涵養(yǎng)“數(shù)字悟性”（Digital Savvy）,不斷提高用數(shù)據(jù)說(shuō)話的能力，不斷增強(qiáng)靠證據(jù)做事的本領(lǐng)，會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)學(xué)科才能順利轉(zhuǎn)型升級(jí)，脫胎換骨！因此，同學(xué)們?cè)谖磥?lái)三年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立跨界思維，踐行融合理念，多學(xué)一些IT知識(shí)，切實(shí)做到專(zhuān)業(yè)知識(shí)與與IT知識(shí)的融合。

BMI是Business Model Innovation的英文縮寫(xiě)，即商業(yè)模式創(chuàng)新。ICT與BMI相輔相成，相得益彰。信息通信技術(shù)進(jìn)步為商業(yè)模式創(chuàng)新奠定技術(shù)基礎(chǔ)，商業(yè)模式創(chuàng)新反過(guò)來(lái)又為信息通信技術(shù)進(jìn)步提供應(yīng)用場(chǎng)景。進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，得益于信息通信技術(shù)進(jìn)步的賦能，商業(yè)模式創(chuàng)新洶涌澎湃，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收學(xué)科的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響和挑戰(zhàn)。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，資產(chǎn)負(fù)債的分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量屬性的選擇，深受商業(yè)模式創(chuàng)新的影響，不考慮商業(yè)模式差異的財(cái)務(wù)分析，將導(dǎo)致可比性的喪失。譬如，將基于平臺(tái)型商業(yè)模式并采用凈額法確認(rèn)收入的電商（如阿里巴巴和拼多多）與基于自營(yíng)型商業(yè)模式并采用總額法確認(rèn)收入的電商（如京東和亞馬遜）的財(cái)務(wù)報(bào)表直接對(duì)比，不僅毫無(wú)意義，而且會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。同樣地，將處于不同監(jiān)管環(huán)境下導(dǎo)致商業(yè)模式異化從而采用不同收入確認(rèn)方法的優(yōu)步（凈額法）與滴滴（總額法）的財(cái)務(wù)指標(biāo)如毛利率、凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、研發(fā)投入強(qiáng)度等進(jìn)行對(duì)比，必定造成南橘北枳的現(xiàn)象。此外，針對(duì)近年來(lái)強(qiáng)勢(shì)崛起的共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)（如Uber的出行平臺(tái)和Airbnb的共享住宿平臺(tái)），如何突破會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，構(gòu)建利益攸關(guān)者財(cái)務(wù)報(bào)告以評(píng)價(jià)整個(gè)共享經(jīng)濟(jì)生態(tài)圈的活力和業(yè)績(jī)，也是商業(yè)模式創(chuàng)新帶來(lái)的新課題和新挑戰(zhàn)。在財(cái)務(wù)管理方面，商業(yè)模式創(chuàng)新突破了傳統(tǒng)的企業(yè)邊界，“單打獨(dú)斗闖天下”的傳統(tǒng)做法讓位于“資源整合定成敗”的競(jìng)爭(zhēng)策略，外包、眾包、聯(lián)盟和平臺(tái)等戰(zhàn)略廣泛應(yīng)用，生產(chǎn)制造商、材料供應(yīng)商、技術(shù)開(kāi)發(fā)商、品牌代理商、產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商之間結(jié)成了利益共同體，企業(yè)之間的相互依存度顯著提高，“無(wú)邊界組織”應(yīng)運(yùn)而生。隨著企業(yè)邊界日益模糊和擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理的邊界由單個(gè)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)延伸到整個(gè)供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈和生態(tài)網(wǎng)。如何以資源整合為契機(jī)，在只有業(yè)務(wù)關(guān)系而沒(méi)有資本紐帶的情況下，構(gòu)建嶄新的供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)管理、價(jià)值鏈財(cái)務(wù)管理和生態(tài)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理，是會(huì)計(jì)界必須直面的重大創(chuàng)新問(wèn)題。在審計(jì)方面，不了解被審計(jì)單位的商業(yè)模式創(chuàng)新，對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)等新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的刷單行為知之甚少，審計(jì)效果將大打折扣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將大幅上升，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。在稅收方面，平臺(tái)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最重要商業(yè)模式創(chuàng)新之一，如何對(duì)其進(jìn)行公平課稅以防止稅收轉(zhuǎn)移，已然成為熱門(mén)話題。聯(lián)合國(guó)發(fā)布的《2019數(shù)字經(jīng)濟(jì)報(bào)告》顯示，2017年臉書(shū)56%的營(yíng)業(yè)收入和66%的利潤(rùn)總額來(lái)自美國(guó)之外，但其在美國(guó)繳納的稅收占比高達(dá)92%，美國(guó)之外僅占8%。同樣地，谷歌2017年來(lái)自美國(guó)之外的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額占比分別為53%和61%，但只有12%的稅收在美國(guó)之外繳納，在美國(guó)繳納的稅收高達(dá)88%。這兩個(gè)例子凸顯了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的納稅難題，因?yàn)槠脚_(tái)模糊了注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地的界限。希望稅務(wù)方向的同學(xué)更多關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題。

以上就是我要與同學(xué)們分享的觀點(diǎn)，不期望同學(xué)們現(xiàn)在都能領(lǐng)會(huì)，但希望同學(xué)們記住ESG、ICT和BMI這三個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，在未來(lái)三年學(xué)習(xí)中對(duì)這三個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題學(xué)思踐悟，拓展你們的專(zhuān)業(yè)視野，迎接未來(lái)的機(jī)遇，應(yīng)對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。

最后，希望同學(xué)們?cè)谖磥?lái)三年里學(xué)有所思、學(xué)有所悟、學(xué)有所成！

謝謝大家！