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把握三大熱點 拓展專業(yè)視野

--在2021級研究生開學典禮上的講話

大家好！

今天我們在這里隆重舉行2021級研究生開學典禮，迎來了100名會計、審計和稅務專業(yè)碩士研究生入學。祝賀同學們通過嚴格的考試和篩選，從激烈的競爭中脫穎而出，成為廈門國家會計學院大家庭的一員！今年是中國共產(chǎn)黨建黨100周年，也是“十四五”規(guī)劃開局之年，我國開啟了全面建設社會主義現(xiàn)代化國家新征程，向第二個百年奮斗目標邁進。同學們在這樣的歷史時刻考取研究生，意義非凡，可喜可賀！

同學們來自五湖四海，本科階段的專業(yè)背景不盡相同，未來三年你們將圍繞會計、審計和稅務，拓展專業(yè)視野，凝練專業(yè)素養(yǎng)。如何學有所成，不負韶華，成為名副其實的專業(yè)碩士，想必是同學們普遍關心的問題，這也是每年在開學典禮上我致辭的主題。2017年，我提出了衡量專業(yè)人士的八大標準，2018年我分析了“寬、專、深”之間的關系，2019年我發(fā)表了對專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的看法，2020年我詮釋了學與術、虛與實、德與才的關系。今年，我想談談將對會計、審計和稅收學科未來發(fā)展產(chǎn)生重大影響的三大熱點問題：ESG、ICT和BMI，希望能夠對同學們未來三年的學習有所啟發(fā)。

ESG是Environmental, Social, Governance的英文縮寫，即環(huán)境、社會和治理。盡管ESG的雛形可以追溯至上世紀50年代和60年代，但直至2005年才在聯(lián)合國發(fā)起、瑞士政府贊助的研究報告《在乎者贏》（Who Cares Wins）正式提出。經(jīng)過十多年的普及和推廣，ESG理念逐步深入人心，投資者、債權人、其他利益攸關者、企業(yè)以及監(jiān)管部門日益認識到，企業(yè)能否持續(xù)為股東為社會創(chuàng)造價值，必須重視環(huán)境影響、踐行社會責任，并把環(huán)境影響和社會責任納入治理體系和治理決策之中。ESG作為一種倡導商業(yè)向善、資本向善的新理念、新思維，不僅將大幅提高商業(yè)文明，而且將深刻影響會計、審計和稅務學科的發(fā)展。

在財務會計方面，ESG理念將重構公司報告框架體系，未來的公司報告將由基于IFRS（國際財務報告準則）、以股東為中心的財務報告和基于ISRS（國際可持續(xù)發(fā)展報告準則）、以利益攸關者為中心的ESG報告所組成，前者提供的信息側重于評價企業(yè)經(jīng)營的成本和效益，后者提供的信息側重于評價經(jīng)濟、社會、環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響以及企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境和社會的影響，兩者共同構成利益攸關者評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展所面臨的機遇與挑戰(zhàn)的信息基礎?？梢灶A見，環(huán)境會計如碳排放權資產(chǎn)和碳排放負債的確認、計量和報告，將成為財務會計未來發(fā)展的熱點問題。在財務管理方面，ESG理念將促使業(yè)績評價不再局限于企業(yè)邊界之內，而是延展至企業(yè)之外，將正外部性和負外部性均納入業(yè)績評價的范疇之內，更多地考慮企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境（特別是氣候變化）和社會的積極影響和消極影響。在審計方面，ESG理念將擴大鑒證服務范圍，歐盟2024年起將要求對ESG報告進行有限鑒證（limited assurance）以抑制“漂綠”（Greenwashing）現(xiàn)象,國際會計師聯(lián)合會（IFAC）近年來不斷呼吁注冊會計師界加強ESG方面的知識儲備和人才儲備，為ESG報告提供鑒證服務做好準備，國際審計與鑒證理事會（IAASB)和北京注協(xié)也發(fā)布了關于ESG碳排放鑒證業(yè)務的準則和提示。不同于以定量信息為主導的財務報告，ESG報告的定量信息與定性信息并重，對其進行鑒證更具挑戰(zhàn)性。在稅收方面，ESG理念將促使綠色稅收新政的推廣實施，全國碳排放權交易市場7月份上線交易，標志著我國通過市場化機制推動碳達峰碳中和邁出了重要一步。碳排放權制度的確立，可視為碳稅的開征。歐盟不久之后將對來自未實現(xiàn)碳中和的國家和地區(qū)的產(chǎn)品和服務開征碳稅?？梢灶A見，碳稅將成為倡導綠色發(fā)展、促使企業(yè)向環(huán)境友好型方向發(fā)展的重要稅收杠桿。對此，希望稅務專碩的同學，好好研究一下庇古（Piguo）和科斯（Coase）在這個領域的不同理論見解?？傊?，ESG涉及的理論博大精深，橫跨經(jīng)濟學、社會學、倫理學、環(huán)境學等多個學科，同學們可先從可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟外部性理論和企業(yè)社會責任理論入手，去感悟ESG理念背后的邏輯基礎和思想淵源。

ICT是Information and Communication Technology的英文縮寫，即信息通信技術。近年來，信息通信技術進步日新月異，ABCDI（人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)和物聯(lián)網(wǎng)）等信息通信技術高頻迭代，成為推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。黨中央、國務院在“十四五”規(guī)劃和面向2035年的遠景規(guī)劃中，將數(shù)字經(jīng)濟作為重要發(fā)展戰(zhàn)略。習近平總書記任福建省省長時，就高瞻遠矚地提出“數(shù)字福建”的戰(zhàn)略構想，為福建省擘畫了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展藍圖，一年一度的“中國數(shù)字建設峰會”在福州召開，就是為了貫徹落實習近平總書記關于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的指示精神。今年4月25日至26日在福州舉行的“第四屆中國數(shù)字建設峰會”上，信息通信研究院發(fā)布的2020年度《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書》顯示，由數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字治理化和數(shù)字價值化組成的數(shù)字經(jīng)濟在2020年創(chuàng)造了39.2萬億元的GDP，占GDP的比重高達38.6%?？梢?，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的重要力量，我國的經(jīng)濟形態(tài)正逐步由工業(yè)經(jīng)濟邁向數(shù)字經(jīng)濟。

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，為我國會計、審計和稅收學科的轉型升級帶來了千載難逢的機遇。借助ABCDI等信息通信技術進步的賦能，會計審計人員和稅務工作者就可從重復性、低附加值的日常工作中解脫出來，將寶貴的時間和精力聚焦于更具創(chuàng)新性、更高附加值的工作，在價值創(chuàng)造和價值分配中做出更大貢獻。但也必須清醒地認識到，信息通信技術進步在帶來機遇的同時，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)具有宏觀層面的，也有微觀層面的。從宏觀層面上看，這些挑戰(zhàn)具體表現(xiàn)為IT倫理和IT治理。如何處理好算法歧視、數(shù)據(jù)濫用、隱私侵犯和大數(shù)據(jù)殺熟等AI倫理問題，如何處理數(shù)據(jù)權屬、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)造假等AI治理，如何處理數(shù)字平臺的虹吸現(xiàn)象（數(shù)字平臺在網(wǎng)絡效應、數(shù)據(jù)能力、轉換成本等方面具有比較優(yōu)勢，通過構筑“技術護城河”實現(xiàn)很高的市場集中度，產(chǎn)生十分驚人的“虹吸效應”，構成實質性的壟斷）等治理問題，都需要研究探討。從微觀層面上看，信息通信技術進步帶來的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為在兩個方面。一是如何通過確認、計量和報告程序，將數(shù)據(jù)、算法、算力等無形資源轉化為無形資產(chǎn)，需要理論創(chuàng)新和技術突破；二是如何在會計、審計和稅收學科發(fā)展中融入更多的IT元素，切實解決IT知識不足和IT本領恐慌問題。進入數(shù)字經(jīng)濟時代，唯有惡補IT知識，利用IT技術提高數(shù)據(jù)處理能力，涵養(yǎng)“數(shù)字悟性”（Digital Savvy）,不斷提高用數(shù)據(jù)說話的能力，不斷增強靠證據(jù)做事的本領，會計、審計和稅務學科才能順利轉型升級，脫胎換骨！因此，同學們在未來三年內，應當樹立跨界思維，踐行融合理念，多學一些IT知識，切實做到專業(yè)知識與與IT知識的融合。

BMI是Business Model Innovation的英文縮寫，即商業(yè)模式創(chuàng)新。ICT與BMI相輔相成，相得益彰。信息通信技術進步為商業(yè)模式創(chuàng)新奠定技術基礎，商業(yè)模式創(chuàng)新反過來又為信息通信技術進步提供應用場景。進入數(shù)字經(jīng)濟時代，得益于信息通信技術進步的賦能，商業(yè)模式創(chuàng)新洶涌澎湃，對會計、審計和稅收學科的未來發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響和挑戰(zhàn)。

在財務會計方面，資產(chǎn)負債的分類、確認和計量屬性的選擇，深受商業(yè)模式創(chuàng)新的影響，不考慮商業(yè)模式差異的財務分析，將導致可比性的喪失。譬如，將基于平臺型商業(yè)模式并采用凈額法確認收入的電商（如阿里巴巴和拼多多）與基于自營型商業(yè)模式并采用總額法確認收入的電商（如京東和亞馬遜）的財務報表直接對比，不僅毫無意義，而且會產(chǎn)生誤導。同樣地，將處于不同監(jiān)管環(huán)境下導致商業(yè)模式異化從而采用不同收入確認方法的優(yōu)步（凈額法）與滴滴（總額法）的財務指標如毛利率、凈利潤率、資產(chǎn)周轉率、研發(fā)投入強度等進行對比，必定造成南橘北枳的現(xiàn)象。此外，針對近年來強勢崛起的共享經(jīng)濟平臺（如Uber的出行平臺和Airbnb的共享住宿平臺），如何突破會計主體的假設，構建利益攸關者財務報告以評價整個共享經(jīng)濟生態(tài)圈的活力和業(yè)績，也是商業(yè)模式創(chuàng)新帶來的新課題和新挑戰(zhàn)。在財務管理方面，商業(yè)模式創(chuàng)新突破了傳統(tǒng)的企業(yè)邊界，“單打獨斗闖天下”的傳統(tǒng)做法讓位于“資源整合定成敗”的競爭策略，外包、眾包、聯(lián)盟和平臺等戰(zhàn)略廣泛應用，生產(chǎn)制造商、材料供應商、技術開發(fā)商、品牌代理商、產(chǎn)品經(jīng)銷商之間結成了利益共同體，企業(yè)之間的相互依存度顯著提高，“無邊界組織”應運而生。隨著企業(yè)邊界日益模糊和擴大，財務管理的邊界由單個企業(yè)或企業(yè)集團延伸到整個供應鏈、價值鏈和生態(tài)網(wǎng)。如何以資源整合為契機，在只有業(yè)務關系而沒有資本紐帶的情況下，構建嶄新的供應鏈財務管理、價值鏈財務管理和生態(tài)網(wǎng)財務管理，是會計界必須直面的重大創(chuàng)新問題。在審計方面，不了解被審計單位的商業(yè)模式創(chuàng)新，對網(wǎng)絡游戲、網(wǎng)絡廣告、網(wǎng)購平臺等新經(jīng)濟企業(yè)的刷單行為知之甚少，審計效果將大打折扣，審計風險將大幅上升，甚至導致審計失敗。在稅收方面，平臺作為數(shù)字經(jīng)濟時代的最重要商業(yè)模式創(chuàng)新之一，如何對其進行公平課稅以防止稅收轉移，已然成為熱門話題。聯(lián)合國發(fā)布的《2019數(shù)字經(jīng)濟報告》顯示，2017年臉書56%的營業(yè)收入和66%的利潤總額來自美國之外，但其在美國繳納的稅收占比高達92%，美國之外僅占8%。同樣地，谷歌2017年來自美國之外的營業(yè)收入和利潤總額占比分別為53%和61%，但只有12%的稅收在美國之外繳納，在美國繳納的稅收高達88%。這兩個例子凸顯了平臺經(jīng)濟的納稅難題，因為平臺模糊了注冊地與經(jīng)營地的界限。希望稅務方向的同學更多關注數(shù)字經(jīng)濟的稅收問題。

以上就是我要與同學們分享的觀點，不期望同學們現(xiàn)在都能領會，但希望同學們記住ESG、ICT和BMI這三個熱點問題，在未來三年學習中對這三個熱點問題學思踐悟，拓展你們的專業(yè)視野，迎接未來的機遇，應對未來的挑戰(zhàn)。

最后，希望同學們在未來三年里學有所思、學有所悟、學有所成！

謝謝大家！