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編者按：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的口號(hào)是“會(huì)計(jì)未來(lái)”，學(xué)院面向、探索、打造并融入會(huì)計(jì)未來(lái)。為了解在會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)行業(yè)管理中的實(shí)踐總結(jié)、觀察思考和展望準(zhǔn)備，并研究會(huì)計(jì)未來(lái)的內(nèi)涵與路徑，我們開展了系列的訪談。2021年12月23日我們對(duì)上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)處二級(jí)調(diào)研員、《新會(huì)計(jì)》執(zhí)行主編喬元芳開展了訪談，他主要從會(huì)計(jì)行業(yè)管理的視角分享了對(duì)于會(huì)計(jì)過(guò)去、現(xiàn)狀和未來(lái)的個(gè)人看法。訪談后他將訪談?dòng)^點(diǎn)整理為此文，在此經(jīng)本人同意后我們予以公開分享，這些個(gè)人看法供大家思考“會(huì)計(jì)未來(lái)”借鑒參考，并希望引發(fā)有關(guān)“會(huì)計(jì)未來(lái)”的更多討論。

喬元芳

上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)處二級(jí)調(diào)研員、《新會(huì)計(jì)》執(zhí)行主編

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜化的根源在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益創(chuàng)新和多樣性上世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)教材，內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與教材差別不大，會(huì)計(jì)畢業(yè)生很快就能投入一線工作，實(shí)用性很強(qiáng)。這是因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)為主體，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分簡(jiǎn)單：企業(yè)需要的資金由財(cái)政下?lián)埽藙t全部上繳財(cái)政，不存在公開市場(chǎng)融資，更沒有當(dāng)下各種名目繁多的復(fù)雜融資工具。即使是當(dāng)時(shí)的國(guó)有企業(yè)利改稅改革、利潤(rùn)留成改革等，學(xué)校教材基本是按國(guó)家政策編寫，會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上是無(wú)縫銜接。上世紀(jì)90年代特別是股份制改革和上市公司出現(xiàn)以后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)也就越來(lái)越復(fù)雜了。因此，這才催生了1992年的“兩則兩制”改革，并推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)模式發(fā)生了翻天覆地的變化，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的基本接軌。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜了，會(huì)計(jì)才會(huì)隨之復(fù)雜。不是會(huì)計(jì)自身變得復(fù)雜了，而是我們面對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和多樣化了，倒逼著會(huì)計(jì)不得不復(fù)雜、不得不應(yīng)對(duì)，美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家查特菲爾德提出“會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的”，就是這個(gè)道理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定是“馬后炮”和“救火隊(duì)”。只有一種新型業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)才能研究制定相應(yīng)的規(guī)則加以規(guī)范。我們現(xiàn)在能提前制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范10年或者20年后才會(huì)出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嗎？我認(rèn)為，絕不可能出現(xiàn)這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本原因所在。當(dāng)然，會(huì)計(jì)的概念框架可以發(fā)揮一定作用，但無(wú)法解決全部問題，否則就無(wú)法解釋頻繁修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因，也無(wú)法解釋同一業(yè)務(wù)在不同時(shí)期、不同國(guó)家的會(huì)計(jì)處理完全不同的原因。

會(huì)計(jì)人員的群體特征決定了能力建設(shè)與素質(zhì)要求的兩極分化會(huì)計(jì)人員在社會(huì)中和單位里都是一個(gè)非常重要而且非常獨(dú)特的行業(yè)和人群，因?yàn)樗腥硕急仨毣蚨嗷蛏倥c會(huì)計(jì)打交道，因而會(huì)計(jì)隊(duì)伍是一個(gè)非常龐大的群體。從工作性質(zhì)來(lái)看，我覺得從總體看會(huì)計(jì)人員有以下幾個(gè)方面的群體特征：第一，會(huì)計(jì)工作相對(duì)來(lái)講還是一個(gè)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)，從而決定了會(huì)計(jì)人員的性格特征。人們一談到會(huì)計(jì)人員，總體印象是會(huì)計(jì)人非常認(rèn)真、非常嚴(yán)格，做事非常規(guī)范。第二，會(huì)計(jì)工作非常瑣碎，會(huì)計(jì)工作非常辛苦。從憑證到報(bào)表再到檔案，工作量很大，要求又很嚴(yán)格，不能出差錯(cuò)，實(shí)際上非常辛苦。會(huì)計(jì)工作表面上高大上，但一線會(huì)計(jì)工作人員非常辛苦。會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員的性別比例，80%的會(huì)計(jì)人員都是女性從業(yè)者。第三，會(huì)計(jì)工作的實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，理論要求不是特別高。只要認(rèn)認(rèn)真真地在一線學(xué)習(xí)，具有中等文化水平的人都很快可以掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)操作。第四，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用的普及，會(huì)計(jì)人員的兩極分化十分明顯。應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)以后，特別是財(cái)務(wù)共享這種新的財(cái)務(wù)組織形式出現(xiàn)以后，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求出現(xiàn)明顯的兩極分化。

第一類是一線操作型會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)共享后由于實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和工廠化，這些工作實(shí)際上是大量經(jīng)常性重復(fù)作業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)、能力和學(xué)歷要求都不高，但對(duì)專業(yè)化和熟悉度要求高。當(dāng)然，會(huì)計(jì)處理的流水化也帶來(lái)一個(gè)弊端，就是機(jī)械性重復(fù)工作使得人非常容易疲乏，工作樂趣少了，影響會(huì)計(jì)人員的熱情和積極性，所以會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性也比較高。第二類是從事決策型和技術(shù)型工作的會(huì)計(jì)人員，對(duì)他們的要求會(huì)越來(lái)越高，他們必須成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，對(duì)上能作為管理層的參謀和得力助手，對(duì)下能夠回答和解決投資、企業(yè)合并、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制、稅務(wù)等各方面的復(fù)雜問題。從大的方面來(lái)講，會(huì)計(jì)人員核心能力還是兩個(gè)方面，那就是核算和監(jiān)督。如果說(shuō)時(shí)代發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員能力要求有變化，主要是對(duì)信息技術(shù)能力的要求更高了。

對(duì)一個(gè)人的職業(yè)發(fā)展而言，當(dāng)然能力越綜合、越多越好，但會(huì)計(jì)人員的核心能力要求就是核算與監(jiān)督。準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，真實(shí)完整地提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這一直是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員最核心的要求。當(dāng)然，在信息化條件下，一般會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的操作方式發(fā)生了根本變化。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在大量的判斷，但計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以把大部分判斷內(nèi)嵌到核算系統(tǒng)里，會(huì)計(jì)人員只需按部就班選擇即可，很多工作甚至財(cái)務(wù)機(jī)器人也能勝任了，這也是大家擔(dān)心機(jī)器人對(duì)會(huì)計(jì)就業(yè)形成沖擊的重要原因。

但是，正如前述，要將會(huì)計(jì)涉及的許多專業(yè)判斷內(nèi)化到信息系統(tǒng)，絕對(duì)離不開專家的判斷和參與，這就是為什么實(shí)行財(cái)務(wù)共享后，必須有專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)政策研究的專業(yè)人員的原因所在，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員能力要求兩極分化的原因所在。對(duì)于大型企業(yè)而言，我估計(jì)80%以上的人從事操作性、重復(fù)性和程序性的基礎(chǔ)工作，不到20%的人從事專業(yè)性、管理性工作。但對(duì)于量大面廣的小微企業(yè)而言，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，要求不高，要么是聘用親戚朋友做會(huì)計(jì)，要么是委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，很多工作還是手工操作。因此，我們既要重視信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)，但也不要盲目恐慌，不要過(guò)度夸大信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的沖擊，大量中小企業(yè)仍然需要大批手工會(huì)計(jì)操作。會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)崗位永遠(yuǎn)不會(huì)消失，機(jī)器永遠(yuǎn)也不可能完全取代人類在會(huì)計(jì)工作中的決定性地位。會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展將受到技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)方式變革的雙重沖擊我國(guó)一直非常重視會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員?！稌?huì)計(jì)法》是最早頒布實(shí)施的經(jīng)濟(jì)法律，1978年的《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》就規(guī)定會(huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱分為總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員，為我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了很多有利條件。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算直接影響利潤(rùn)上繳和資金下?lián)?，甚至可以說(shuō)當(dāng)時(shí)的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作就是財(cái)政工作的直接延伸，所以從國(guó)家財(cái)政的角度看，當(dāng)然要管好會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者也好，國(guó)家也好，要獲得一個(gè)企業(yè)的信息，會(huì)計(jì)報(bào)表是非常重要的信息來(lái)源。盡管國(guó)家和投資者作決策并不會(huì)完全依賴會(huì)計(jì)信息，但不可否定會(huì)計(jì)信息是決策的信息來(lái)源之一。

隨著經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)方式和生產(chǎn)要素的迭代變化，國(guó)家和投資者還需要了解企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)，環(huán)境污染，可持續(xù)發(fā)展能力甚至其戰(zhàn)略規(guī)劃、研發(fā)專利、人才培養(yǎng)等情況。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)公司，還需要了解它的點(diǎn)擊量、月活量等指標(biāo)。這些指標(biāo)大多是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本無(wú)法提供。目前國(guó)際上非常關(guān)心企業(yè)的綜合報(bào)告問題。2021年11月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)正式宣布成立“國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)”（ISSB），旨在制定和發(fā)布IFRS可持續(xù)披露準(zhǔn)則（IFRS Sustainability Disclosure Standards，ISDS），為全球不同區(qū)域的投資者提供一致和可比的可持續(xù)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)既面臨技術(shù)變革的挑戰(zhàn)，也面臨商業(yè)模式和價(jià)值創(chuàng)造模式變革的挑戰(zhàn)。在工業(yè)時(shí)代，凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)還是能夠比較好地反映企業(yè)的價(jià)值。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值創(chuàng)造主要由知識(shí)、技術(shù)、人才、平臺(tái)驅(qū)動(dòng)的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所揭示的凈資產(chǎn)數(shù)值與市值的差距越來(lái)越大，越來(lái)越不能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和投資價(jià)值，投資者無(wú)所適從，會(huì)計(jì)信息在決策中的地位就會(huì)受到影響。從未來(lái)發(fā)展方向看，會(huì)計(jì)確實(shí)需要找到突破口。但是，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架下，我個(gè)人認(rèn)為在最近的將來(lái)很難有會(huì)計(jì)未來(lái)突破性的解決方案。因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)框架是幾百年以前確立的，在工業(yè)時(shí)代逐步定型成熟，世界各國(guó)普遍接受。

而知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式，可能需要翻天覆地的變化。我的個(gè)人看法是，只要會(huì)計(jì)堅(jiān)持用貨幣計(jì)量，堅(jiān)持現(xiàn)行這么嚴(yán)格的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，很多問題根本無(wú)法解決。個(gè)人認(rèn)為，從技術(shù)層面來(lái)看，未來(lái)的會(huì)計(jì)是自動(dòng)化、智能化的會(huì)計(jì)，管理層通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在各種終端就可以實(shí)時(shí)查看財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)并及時(shí)作出決策。為此，會(huì)計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析處理能力、信息技術(shù)操作能力要求會(huì)越來(lái)越高。但從會(huì)計(jì)的基本理論和核心框架來(lái)看，會(huì)計(jì)很難有根本性變化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的知識(shí)體系、基本原則和主要財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，很難有突破性變化。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)教育和教學(xué)，必須首先解決現(xiàn)代信息技術(shù)融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的問題，會(huì)計(jì)教材的結(jié)構(gòu)和呈現(xiàn)形式、會(huì)計(jì)教學(xué)的方式方法等都面臨著很大沖擊與變革。

（供稿：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)信息調(diào)查中心，整理人：呂曉雷、尹成彥）