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10月24日，由上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（亞太財(cái)經(jīng)與發(fā)展學(xué)院）、中亞區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作學(xué)院、德勤中國(guó)、中興新云共同主辦的“經(jīng)濟(jì)合作中的會(huì)計(jì)：機(jī)遇與挑戰(zhàn)”高層研討會(huì)在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院圓滿落幕。本次研討會(huì)圍繞“發(fā)揮會(huì)計(jì)作用，把握經(jīng)濟(jì)合作的新機(jī)遇”和“夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合作的新挑戰(zhàn)”兩個(gè)專題展開討論。

中國(guó)人民大學(xué)教授朱青就企業(yè)海外投資的稅務(wù)環(huán)境展開了討論，著重分析了企業(yè)海外投資容易面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要有以下幾點(diǎn)：

一、東道國(guó)的稅制與中國(guó)存在差異

各個(gè)主權(quán)國(guó)家有權(quán)制定本國(guó)的稅法，從而造成國(guó)與國(guó)之間稅制存在差異。例如：（1）最低稅（Minimum Tax）：有些國(guó)家征收最低所得稅，例如孟加拉、柬埔寨、捷克、巴基斯坦。（2）分公司利潤(rùn)稅或匯出稅：印尼（20%）、柬埔寨（14%）、哈薩克斯坦（15%）、泰國(guó)（10%）。另外，東道國(guó)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的不同理解也會(huì)給中國(guó)企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，中國(guó)企業(yè)在境外從事EPC項(xiàng)目，東道國(guó)對(duì)中國(guó)企業(yè)境內(nèi)設(shè)計(jì)和提供設(shè)備的利潤(rùn)也要征收所得稅。

二、BEPS行動(dòng)計(jì)劃后發(fā)展中國(guó)家普遍加強(qiáng)了反避稅管理工作。

例如，第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》要求各國(guó)交換國(guó)別報(bào)告，目前東盟國(guó)家中只有柬埔寨、菲律賓和老撾還沒有完成相關(guān)立法。伴隨著外資不斷涌入，非洲國(guó)家也開始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，許多非洲國(guó)家也已經(jīng)加入或有意加入國(guó)別報(bào)告相互交換系統(tǒng)。一些國(guó)家出臺(tái)法規(guī)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、間接轉(zhuǎn)讓本國(guó)企業(yè)股權(quán)以及擇協(xié)避稅（treaty shopping）等避稅形式進(jìn)行抑制。

三、國(guó)際社會(huì)加強(qiáng)了稅收征管合作以及稅收信息交換，使各國(guó)更容易掌控稅源。

目前，已經(jīng)有144個(gè)國(guó)家簽署了《多邊稅收征管互助公約》（The Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters）；另外，有121個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾在金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換方面實(shí)施“共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）。

四、新冠肺炎疫情爆發(fā)后各國(guó)財(cái)政狀況緊張，導(dǎo)致稅收征管日益嚴(yán)格。

目前無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，新冠肺炎疫情爆發(fā)后均采取減稅和增加財(cái)政支出的措施。一些國(guó)家為了緩解財(cái)政狀況的持續(xù)惡化，紛紛加大對(duì)外國(guó)公司的稅收稽查力度；而一些中資企業(yè)在當(dāng)?shù)厥羌{稅大戶，往往成為重點(diǎn)稽查對(duì)象。

五、一些著名的國(guó)際避稅地在歐盟和OECD的壓力下紛紛實(shí)行“新經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法”。

一些著名的避稅地包括百慕大、英屬維爾京、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、毛里求斯、塞舍爾等從2019年1月1日起開始實(shí)行新經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法（new economic substance rules），要求外國(guó)公司設(shè)在本地的居民企業(yè)要“三個(gè)有”，即：有管理、有收入、有員工，否則要被處以罰款，甚至被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

六、OECD包容性框架通過的“支柱二”要求實(shí)行全球最低所得稅，海外投資尋找稅收洼地將越來(lái)越困難。

最近，OECD包容性框架136個(gè)成員就“支柱二”達(dá)成協(xié)議，實(shí)行全球防止稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則，即通過所得納入規(guī)則（IIR，從2023年起實(shí)行）和低稅支付規(guī)則（UTPR，從2023年起實(shí)行）實(shí)現(xiàn)15%的全球最低所得稅。另外，根據(jù)應(yīng)稅規(guī)則（STTR，從2023年起實(shí)行），各國(guó)對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)等征收的預(yù)提稅也不能低于9%的最低稅率。

七、中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“走出去”企業(yè)也提出了更高的合規(guī)管理要求。

國(guó)稅發(fā)〔2012〕41號(hào)文提出：“進(jìn)一步拓展反避稅工作領(lǐng)域，從外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)特別是‘走出去’企業(yè)拓展?！?/span>

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