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6月6日，由上海國家會計學院與中興新云、元年科技、浪潮集團、用友集團、金蝶集團等聯(lián)合主辦的“信息技術(shù)驅(qū)動行業(yè)財務(wù)變革”高峰論壇暨2021年影響中國會計人的十大信息技術(shù)評選結(jié)果發(fā)布會在上海國家會計學院順利舉行。

針對本次由188位專家評選出的潛在影響中國會計從業(yè)人員的五大信息技術(shù)，本次論壇邀請五位嘉賓從信息技術(shù)的內(nèi)涵、發(fā)展趨勢、可能出現(xiàn)的產(chǎn)品、可能的應(yīng)用場景、學習建議等維度進行深入分析，通過前瞻性的探討，展望對會計從業(yè)人員產(chǎn)生的影響方式和范圍。對此，本次評選活動專家、上海國家會計學院副教授吳忠生對分布式記賬與區(qū)塊鏈審計進行了解讀介紹。

區(qū)塊鏈審計研究現(xiàn)狀

2008年比特幣概念正式由中本聰提出，比特幣是區(qū)塊鏈技術(shù)的一種應(yīng)用，而自2008年以來，與區(qū)塊鏈相關(guān)的文獻數(shù)量一度長期處在較低水平。從2015年開始，有越來越多的專家學者投身區(qū)塊鏈相關(guān)研究之中。根據(jù)CNKI的數(shù)據(jù)顯示，2020年區(qū)塊鏈相關(guān)研究成果已經(jīng)突破了一萬，同時，中國知網(wǎng)預(yù)測2021年區(qū)塊鏈相關(guān)文獻將超過一萬三。如果搜索區(qū)塊鏈審計相關(guān)的文獻，盡管與區(qū)塊鏈文獻數(shù)量不是一個量級，但是能夠感受到財務(wù)人員、審計人員非常關(guān)切區(qū)塊鏈會對審計產(chǎn)生的影響。2020年中國知網(wǎng)上區(qū)塊鏈審計相關(guān)的文獻有兩百多篇，中國知網(wǎng)預(yù)測2021年將超過三百篇。

區(qū)塊鏈最核心的特征是分布式記賬，通過去中心或者多中心的每個主體參與數(shù)據(jù)存儲，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的相對的一致性。區(qū)塊鏈審計發(fā)展中的關(guān)鍵問題有以下幾方面：①區(qū)塊鏈審計是用區(qū)塊鏈的方法進行審計，還是審計以區(qū)塊鏈的方式產(chǎn)生的數(shù)據(jù)？構(gòu)建區(qū)塊鏈的系統(tǒng)之后，如何界定狹義和廣義的區(qū)塊鏈審計相關(guān)概念？②不同類型區(qū)塊鏈的審計方案不盡相同，盡管公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈有相同之處，她們的共性特征是分布式記賬。需要思考用分布式記賬的方法審計公有鏈產(chǎn)生的數(shù)據(jù)還是審計聯(lián)盟鏈產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而它們需要關(guān)注的重點是有一定差異的。③區(qū)塊鏈審計代表著審計信息化最新的階段，甚至帶來半自動化或者自動化，對于傳統(tǒng)的審計方法和理念，應(yīng)當徹底顛覆還是補充融合？④與區(qū)塊鏈解決方案類似，區(qū)塊鏈審計應(yīng)該有綜合的審計方案。目前部分人員對區(qū)塊鏈審計發(fā)展前景比較悲觀，因為很難看到太多的應(yīng)用場景使用區(qū)塊鏈，如果沒有數(shù)據(jù)，何來需要區(qū)塊鏈審計的方案。但是否需要等待很多的應(yīng)用場景，有了足夠的區(qū)塊鏈應(yīng)用之后再考慮區(qū)塊鏈審計的應(yīng)用，可能并不是這樣。

區(qū)塊鏈類型分為公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈三種。它們的共同特征是分布式記賬：一種新型的記賬技術(shù)，其核心在于將記賬分布在網(wǎng)絡(luò)中的各個節(jié)點，賬務(wù)信息不由任何中央機構(gòu)單獨維護，而由網(wǎng)絡(luò)中各個節(jié)點共同維護，信息更新由每個節(jié)點獨立記錄并傳播到全部節(jié)點的，實現(xiàn)了記賬的去中心化或多中心化。公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈在參與方式、去中心化程度、效率水平上有不同。參與方式方面，公有鏈無須事先選擇好，無須許可；聯(lián)盟鏈是事先選擇好的，需要許可，往往有良好的網(wǎng)絡(luò)連接等關(guān)系；私有鏈寫入權(quán)限僅在一個組織手里的區(qū)塊鏈。去中心化程度方面，公有鏈去中心化；聯(lián)盟鏈多中心化；私有鏈對外中心化，內(nèi)部多中心化。效率水平方面，公有鏈交易處理效率低，成本高，節(jié)點合謀篡改可能低；聯(lián)盟鏈交易處理相對高效，成本低、但有節(jié)點合謀篡改的可能；私有鏈交易速度非?？欤幚沓杀靖?。

分布式記賬如何賦能審計信息化

區(qū)塊鏈審計可以用分布式的思想提升審計的協(xié)作效率和跨組織合作效率。面對越來越多的數(shù)據(jù)存放在區(qū)塊鏈的環(huán)境下，分布式記賬的去中心化/多中心化、防篡改、可追溯等特性，推動著審計信息化、區(qū)塊鏈審計的發(fā)展，以提升審計工作效率，構(gòu)建全方位審計體系，增強審計獨立性，保障數(shù)據(jù)真實性，降低追蹤交易成本，驗證交易雙方數(shù)據(jù)記錄真實性。如公有鏈一般具有典型的匿名性特征，同時一般都會發(fā)行加密數(shù)字貨幣。當審計對象是公有鏈數(shù)據(jù)的時候，區(qū)塊鏈審計不僅僅是數(shù)據(jù)的取樣，會計準則是否匹配，如何界定比特幣、以太坊等加密數(shù)字貨幣的屬性，都是需要在區(qū)塊鏈審計當中予以考慮的。

區(qū)塊鏈和審計信息化之間的關(guān)聯(lián)，跟現(xiàn)如今的很多新概念非常相似，彼此不同，但又有很多千絲萬縷的聯(lián)系。在審計信息化中，有很多關(guān)聯(lián)的概念，IT審計、計算機審計、計算機輔助審計、電子數(shù)據(jù)審計、信息系統(tǒng)審計、持續(xù)審計、聯(lián)網(wǎng)審計、大數(shù)據(jù)審計。區(qū)塊鏈審計可以借鑒參考大數(shù)據(jù)審計，思考是審計大數(shù)據(jù)，還是用大數(shù)據(jù)的思維進行審計以及如果進行大數(shù)據(jù)審計，是否還要對大數(shù)據(jù)的平臺或系統(tǒng)進行審計。

應(yīng)用區(qū)塊鏈需要綜合的觀點，并不能單純地依靠分布式記賬的方式完成一切。綜合區(qū)塊鏈審計方案是在關(guān)系創(chuàng)新基礎(chǔ)上的技術(shù)應(yīng)用組合。在5G或者物聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上，可以先選擇一些場景上應(yīng)用分布式記賬或是區(qū)塊鏈，隨著獲取的數(shù)據(jù)逐漸增多，可以對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進行云計算或者云存儲，之后再進行相應(yīng)的區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)分析或者人工智能。

對比傳統(tǒng)審計和大數(shù)據(jù)審計、區(qū)塊鏈審計的關(guān)聯(lián)。區(qū)塊鏈帶來最大的改變是分布式，涉及跨組織、跨不同機構(gòu)的協(xié)作關(guān)系。記賬方式角度，傳統(tǒng)審計是簡單或復(fù)式記賬，大數(shù)據(jù)審計依賴數(shù)字化的記賬記錄，區(qū)塊鏈審計采用分布式存儲或分布式應(yīng)用的管理思維。大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用目標是實現(xiàn)全覆蓋的審計，區(qū)塊鏈審計實現(xiàn)跨組織的全覆蓋審計。審計工具方面，傳統(tǒng)審計借助計算器或者Excel，大數(shù)據(jù)審計依賴于大數(shù)據(jù)分析軟件，區(qū)塊鏈審計運用區(qū)塊鏈的綜合審計方案。大數(shù)據(jù)審計額主要特征是取證更充分、更多數(shù)據(jù)分析及可視化技術(shù)、更實時和快速分析。區(qū)塊鏈審計的主要特征是去中心化、跨組織的防篡改、可追溯，分布式且協(xié)作的工作方式。

供應(yīng)鏈金融：區(qū)塊鏈賦能

區(qū)塊鏈在供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)出現(xiàn)了許多很好的實踐，當然不能解決所有的問題，區(qū)塊鏈的價值是在很大程度上提升各方主體信任程度，從而改變過去追本溯源地或者數(shù)據(jù)有關(guān)的爭執(zhí)問題。

在供應(yīng)鏈金融環(huán)節(jié)里，中小企業(yè)融資難融資貴是非常棘手的問題。融資難，數(shù)據(jù)表明，以貿(mào)易融資中應(yīng)收賬款融資為例，2018年全國應(yīng)收賬款融資需求超過13萬億，僅有1萬億融資需求得以滿足，且主要由大銀行服務(wù)超大型核心企業(yè)的一級上游供應(yīng)商。融資貴，3級及多級供應(yīng)商有時甚至10-20%的利率都融不到錢，比大中型優(yōu)勢企業(yè)的貸款成本高出一倍甚至數(shù)倍。盡管各方面都在呼吁，應(yīng)當考慮中小企業(yè)的資金需求，但是由于各種各樣的原因，往往事與愿違。即使是基于真實交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由于信息的不暢通，導致貸款審批流程較長，如基于真實交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，銀行還要再反復(fù)地鑒別，周期性較長。

傳統(tǒng)供應(yīng)鏈金融里存在許多痛點，金融機構(gòu)缺乏中小企業(yè)的可信數(shù)據(jù)，核心企業(yè)信任并不能很好的傳遞，也并不特別愿意進行傳遞，擔心二級供應(yīng)商、三級供應(yīng)商無法還款，從而承擔相關(guān)的連帶責任，缺乏核心企業(yè)的背書，中小企業(yè)很難獲得銀行優(yōu)質(zhì)貸款。如果能夠通過區(qū)塊鏈，具體應(yīng)當是聯(lián)盟鏈，將所有基于供應(yīng)鏈的環(huán)節(jié)產(chǎn)生的交易，都固化在供應(yīng)鏈金融區(qū)塊鏈平臺里。但再次強調(diào)，區(qū)塊鏈的作用是在一定程度上增加信任，減少風險，降低交易成本，并不能解決所有的供應(yīng)鏈金融的問題。

未來區(qū)塊鏈審計可以與供應(yīng)鏈金融區(qū)塊鏈平臺相整合，審計機構(gòu)可以作為數(shù)據(jù)多方維護的主體。在一定程度上，把供應(yīng)鏈所產(chǎn)生的信息流、資金流進一步增加維護的主體和備份，推動審計信息化的發(fā)展。未來區(qū)塊鏈審計發(fā)展，需要更有效的激勵措施，不能僅僅停留在頂層設(shè)計上，或者是等待標準化的建立。