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<p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/b23ef1c4ac5039186f8ec6d44dce651f.jpg"></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>ESG是個(gè)熱門(mén)話(huà)題，常被提到的有環(huán)境面的節(jié)能減碳、社會(huì)面的供應(yīng)鏈管理，及治理面的會(huì)計(jì)透明度等</strong>。但企業(yè)的ESG影響力（ESG impact）如何度量，如何評(píng)估，評(píng)估結(jié)果如何表示? 這些問(wèn)題雖然引起廣泛興趣，但挑戰(zhàn)也高，其中涉及概念的界定、評(píng)估的方法和終極目的。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">ESG評(píng)級(jí)（ESG rating）是目前最常用的方法，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)基于一套評(píng)級(jí)框架及評(píng)級(jí)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的ESG表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，而后再通過(guò)一套打分系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成ESG計(jì)分。ESG評(píng)級(jí)隨著ESG投資而出現(xiàn)，提供投資所需數(shù)據(jù)。但不少學(xué)者認(rèn)為，ESG評(píng)級(jí)是一種暫時(shí)做法，并非評(píng)估的終極目標(biāo)。其中另又涉及很多問(wèn)題。比如，ESG評(píng)級(jí)的對(duì)象未必是企業(yè)的ESG后果，度量單位分歧，也無(wú)法結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，企業(yè)ESG評(píng)級(jí)若為5分，而有利潤(rùn)3億元，二者如何結(jié)合呢?</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">特別是，想要評(píng)估的終極目標(biāo)是ESG影響力。影響力著眼于后果，而一般涉及兩種ESG后果：運(yùn)營(yíng)后果（operating impact），產(chǎn)品與服務(wù)的后果（product and service impact）。無(wú)論那一種后果，有果必有因，故影響力評(píng)估必先確認(rèn)某些因果關(guān)系。但因果關(guān)系必須有證據(jù)支持，證據(jù)不僅有統(tǒng)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性的差異，還可能出現(xiàn)先前證據(jù)被后來(lái)證據(jù)推翻的情況。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/d79b879c2a8717f10496182251367ce2.jpg"></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">就算ESG影響力相關(guān)的所有因果關(guān)系都可以確認(rèn)，但影響力該使用什么度量單位呢？眾所周知，當(dāng)企業(yè)的碳排放是以”噸數(shù)”來(lái)度量，創(chuàng)造的就業(yè)崗位是以”人數(shù)”來(lái)度量，而工產(chǎn)安全性是以員工受傷的”百分比數(shù)”來(lái)度量時(shí)，這些單位無(wú)法直接相加，其間關(guān)系也難以評(píng)估。因此，若能將所有度量都轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的貨幣單位，應(yīng)該最為理想。但這涉及貨幣化（monetarization）相關(guān)的估值問(wèn)題，又形成另一個(gè)挑戰(zhàn)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">當(dāng)然，最重要的還是ESG影響力評(píng)估的目的，它應(yīng)該以提高企業(yè)的透明度為旨，忠實(shí)反映企業(yè)為員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商等所有ESG利益相關(guān)方所創(chuàng)造的價(jià)值。特別是，無(wú)論正負(fù)，這些價(jià)值都未能反映于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，而這個(gè)存在長(zhǎng)久的問(wèn)題更凸顯了影響力評(píng)估的目的。但它同時(shí)表示，我們必須建立一個(gè)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，以納入企業(yè)的ESG影響力價(jià)值。那么，這套框架背后的設(shè)計(jì)原則為何? 發(fā)展如何? 接受度如何?</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">ESG影響力評(píng)估及相關(guān)會(huì)計(jì)框架才發(fā)展幾年，目標(biāo)雖然恢宏，挑戰(zhàn)也更大。本文擇要論之。</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>01</strong></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>ESG影響力的因果關(guān)系</strong></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">影響力的評(píng)估涉及因果的關(guān)聯(lián)，但這種關(guān)聯(lián)通常不能直接得知。在此，我們真正想評(píng)估的是ESG影響力，但從企業(yè)的行動(dòng)到影響力，其間有一連串步驟，包括行動(dòng)（activity）、投入（input）、產(chǎn)出（output）、后果（outcome），最后才是影響力（impact），如下圖所示。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/6ab56986587cf6d7feae8cf54be483fc.png"></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;">▲企業(yè)的行動(dòng)到它所產(chǎn)生的影響力之間有一連串步驟</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">以這些步驟而言，投入和產(chǎn)出之間的差異應(yīng)該很容易分辨，而產(chǎn)出和后果之間的差異，一般也不難判斷。但后果與影響力之間，就比較難有明確的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。重要的是，通常企業(yè)披露的或數(shù)據(jù)商提供的是產(chǎn)出，而非結(jié)果或影響力。譬如，當(dāng)手機(jī)制造公司披露”手機(jī)生產(chǎn)數(shù)量”、汽車(chē)制造公司披露”汽車(chē)生產(chǎn)數(shù)量”時(shí)，這明顯是產(chǎn)出的量。無(wú)論結(jié)果或影響力，都應(yīng)該比這更進(jìn)一步：使用手機(jī)帶來(lái)的便利性才是”后果”，使用汽車(chē)節(jié)省的交通時(shí)間也是”后果”，而這些便利性及時(shí)間節(jié)約的增產(chǎn)才是”影響力”。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">無(wú)論是后果或影響力，都涉及一些因果關(guān)系。確立因果關(guān)系向來(lái)很難，背后原由很多。有時(shí)是后果沒(méi)法得知，有時(shí)是后果難以在短期中被觀察到，有時(shí)是觀察到的后果中有干擾因素。此外，用以支持因果關(guān)系的證據(jù)有嚴(yán)謹(jǐn)度差異，而證據(jù)要多強(qiáng)才能用來(lái)確認(rèn)因果關(guān)系呢?</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">以生產(chǎn)藥物的公司而言，藥物產(chǎn)品與治愈療效之間的因果關(guān)系，常通過(guò)某種比較來(lái)證明。下圖由嚴(yán)謹(jǐn)度最低的方法依序而上，最低是”沒(méi)有比較”，在不做任何比較的情況下，僅從正面效果本身來(lái)理解干預(yù)的效果。較好的是與”基準(zhǔn)線”對(duì)照，把實(shí)驗(yàn)組的結(jié)果與類(lèi)似組的先前結(jié)果相比。更好的是”傾向得分比配”，把接受實(shí)驗(yàn)者與未接受實(shí)驗(yàn)者的情況相比。再上一級(jí)的是”隨機(jī)對(duì)照實(shí)驗(yàn)”，依隨機(jī)取樣法找出實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組，將兩組結(jié)果進(jìn)行比較。最好的是”元分析法”，針對(duì)多項(xiàng)隨機(jī)對(duì)照實(shí)驗(yàn)的結(jié)果進(jìn)行全面性分析。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">確認(rèn)因果關(guān)系的困難，也發(fā)生于ESG影響力的認(rèn)定上。有時(shí)是企業(yè)產(chǎn)品的后果未能在短期中被觀察到，以致因果關(guān)系被忽略了。譬如，新研發(fā)的藥物就多次發(fā)生這種情況，硅膠氣胸填充物的致癌后果就是知名案例。有時(shí)與支持因果關(guān)系證據(jù)的前后不一致有關(guān)，微額*是另一個(gè)知名案例。早年嚴(yán)謹(jǐn)度較低的一些研究肯定微額*的扶貧影響力，但后來(lái)RCT研究卻發(fā)現(xiàn)其影響力無(wú)足輕重，從而否定了先前被認(rèn)定的因果關(guān)系。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/eaa2f86c9600d51888c313658b591bf0.png"></p> <p style="line-height: 2em;">▲因果證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">無(wú)論認(rèn)定因果關(guān)系有多難，這種認(rèn)定是影響力評(píng)估的先決條件。但ESG影響力相關(guān)之因果關(guān)系的確認(rèn)必須仰賴(lài)各領(lǐng)域的研究發(fā)現(xiàn)，特別是社會(huì)科學(xué)下的心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域。當(dāng)把這些領(lǐng)域下因果關(guān)系的研究發(fā)現(xiàn)匯整為數(shù)據(jù)庫(kù)后，就能形成ESG影響力評(píng)估的依據(jù)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">這種數(shù)據(jù)庫(kù)過(guò)去不存在，但近年歐美有實(shí)踐者基于社會(huì)科學(xué)的研究結(jié)果，建立了ESG因果數(shù)據(jù)庫(kù)。在持續(xù)優(yōu)化下，未來(lái)這種數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)有很大的發(fā)展空間。</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>02</strong></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>ESG影響力的貨幣化</strong></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">影響力因果關(guān)系建立后，下一步是對(duì)影響力賦予一個(gè)貨幣價(jià)值。貨幣化是為了統(tǒng)一ESG的度量單位，最后目標(biāo)在于與企業(yè)（以貨幣計(jì)算）的財(cái)務(wù)信息合并，以理解企業(yè)的整體表現(xiàn)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">特別是，無(wú)論是企業(yè)在年報(bào)或可持續(xù)報(bào)告中所披露的ESG信息，或是數(shù)據(jù)商加工后的ESG信息，它們通常以不同的度量單位形成。這類(lèi)難以共量的困難，前面已經(jīng)述及。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">貨幣化可將原本異質(zhì)的度量單位轉(zhuǎn)換為人人能理解的貨幣值，然后加總，以得出ESG影響力總值。當(dāng)影響力單位相同時(shí)，一家企業(yè)可對(duì)不同來(lái)源的影響力進(jìn)行比較，以?xún)?yōu)化資源配置，做出更好的戰(zhàn)略決策。同時(shí)，也更容易進(jìn)行企業(yè)之間的ESG影響力比較。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">不過(guò)，如同影響力的因果判斷，其貨幣化也須借助另一些來(lái)源，包括行業(yè)數(shù)據(jù)、學(xué)者研究、政府統(tǒng)計(jì)等。當(dāng)共識(shí)基礎(chǔ)存在時(shí)，貨幣化會(huì)比較容易進(jìn)行，而企業(yè)碳排放量的貨幣化即屬此類(lèi)，其社會(huì)成本可以通過(guò)碳稅或碳定價(jià)來(lái)計(jì)算。但當(dāng)要把一些原本屬于定性的概念貨幣化時(shí)，難度就相對(duì)增高，而產(chǎn)品質(zhì)量的貨幣化就屬此類(lèi)。當(dāng)然，有些影響力的貨幣化向來(lái)就充滿(mǎn)爭(zhēng)議，譬如酒駕肇事致人于死，此時(shí)即涉及評(píng)估人命這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的難題。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">近年來(lái)，實(shí)踐者在ESG影響力的貨幣化上頗有進(jìn)展，開(kāi)發(fā)了一些計(jì)量工具，以輔助投資決策。Bridgspan推出的投資的影響力倍數(shù)（impact multiplier of money, IMM），即為其一。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">IMM旨在計(jì)算每一元投資所帶來(lái)ESG影響力價(jià)值，其中涉及產(chǎn)出的估算、影響力的估算、影響力的貨幣化、影響力實(shí)現(xiàn)概率的估算等步驟，流程依圖1進(jìn)行。通過(guò)這些步驟后，假設(shè)得出的IMM數(shù)值為8，表示每一元投資能帶來(lái)相當(dāng)于8元的ESG影響力。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">對(duì)于同時(shí)追求財(cái)務(wù)回報(bào)與ESG影響力的雙底線投資者，IMM不失為一個(gè)有用的投資決策工具。財(cái)務(wù)回報(bào)方面，投資者計(jì)算投資項(xiàng)目的IRR（內(nèi)部收益率）。在ESG影響力方面，投資者計(jì)算IMM，然后與心中的底線值相比，只有在計(jì)算值大于底線值時(shí)才會(huì)投資。當(dāng)然，雙底線投資者有時(shí)會(huì)因IRR與IMM的結(jié)果相抵觸，而須在財(cái)務(wù)回報(bào)和ESG影響力之間做抉擇。這是個(gè)重要議題，但已超出本文討論范圍。</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>03</strong></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>ESG影響力的定位</strong></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">ESG影響力評(píng)估反映的，是社會(huì)價(jià)值導(dǎo)向的改變。傳統(tǒng)看法認(rèn)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的是為股東創(chuàng)造價(jià)值，這看法從上世紀(jì)初開(kāi)始，延續(xù)到80、90年代。在這背景下，上世紀(jì)20年代開(kāi)始發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，自然以股東為中心的立場(chǎng)來(lái)看企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，譬如企業(yè)損益賬上的凈利。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">但股東價(jià)值只代表企業(yè)創(chuàng)造的一部分價(jià)值，而非所有價(jià)值，特別是企業(yè)對(duì)其他利益相關(guān)方所產(chǎn)生之ESG影響力的價(jià)值。針對(duì)先前傳統(tǒng)利潤(rùn)表在這方面的不足，會(huì)計(jì)界及非營(yíng)利組織先后發(fā)展出幾套ESG披露框架，如GRI（全球可持續(xù)報(bào)告倡議組織）、CDP（碳披露專(zhuān)項(xiàng)）、SASB（可持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）等，由企業(yè)依其另外編制一套獨(dú)立的ESG報(bào)告。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/39fc6d2ca27959ea12e6a18cd75aa095.jpg"></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">不過(guò)，無(wú)論采取何種框架披露ESG信息，它們都不能與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息結(jié)合，故而造成影響力數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)互不相干。收集ESG數(shù)據(jù)原是為了理解企業(yè)對(duì)股東之外的利益相關(guān)方創(chuàng)造的價(jià)值，但當(dāng)兩套數(shù)據(jù)不相干時(shí)，企業(yè)如何知道它對(duì)股東及其他利益相關(guān)方所產(chǎn)生的整體影響力，究竟是正或是負(fù)？它如何進(jìn)行戰(zhàn)略性資源調(diào)配，以增加整體影響力？</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>04</strong></p> <p style="line-height: 2em;"><strong>影響力加權(quán)會(huì)計(jì)</strong></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息呈現(xiàn)在同一報(bào)表上，雖是理想，但實(shí)踐上必須克服很多困難，除上述的因果關(guān)系、貨幣化問(wèn)題外，更難的是會(huì)計(jì)框架的建立?？蚣茉O(shè)計(jì)必須基于一套合理的會(huì)計(jì)原則，以決定影響力來(lái)源的范圍、利益相關(guān)方的范圍、度量的針對(duì)性、貨幣化及價(jià)值的范圍等，最后才能展開(kāi)具體應(yīng)用。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">事實(shí)上，這套會(huì)計(jì)框架正在孵化并試點(diǎn)中。它由全球影響力督導(dǎo)小組及影響力度量專(zhuān)項(xiàng)啟動(dòng)，美國(guó)哈佛大學(xué)的影響力加權(quán)會(huì)計(jì)（Impact-Weighted Accounts, IWA）推動(dòng)方案進(jìn)行孵化。IWA除工作小組外，另有知名的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)及管理學(xué)者擔(dān)任咨詢(xún)委員，并有實(shí)踐組織參與。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">IWA企圖解決上述存在已久的問(wèn)題：如何把企業(yè)的ESG影響力納入財(cái)務(wù)報(bào)表？而這項(xiàng)努力正反映出，在時(shí)代背景和思維模式改變下，會(huì)計(jì)框架亦須隨之相應(yīng)修改。以股東為中心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，從上世紀(jì)二十年代至今沿用百年，已明顯不符時(shí)代需求。特別是，傳統(tǒng)報(bào)表未能納入負(fù)面ESG影響力，由此形成的不公平亟待解決，資本主義經(jīng)濟(jì)的偏頗亦需矯治。IWA的會(huì)計(jì)框架不僅對(duì)ESG影響力提供了可處理的會(huì)計(jì)方法，更展現(xiàn)重塑資本主義的雄心壯志。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/cf66104cafe321458d6b9b443075a26c.jpg"></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">迄今為止，IWA分別針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)影響力與產(chǎn)品影響力，開(kāi)發(fā)了評(píng)估框架。運(yùn)營(yíng)影響力包括用水成本度量、環(huán)境影響力的成本度量等，可參考的先例多，也存在相當(dāng)共識(shí)，故IWA的重塑工作也相對(duì)容易。但產(chǎn)品影響力涉及產(chǎn)品質(zhì)量（包括安全性、效能、選擇性等抽象概念）的界定及度量，能參考的先例很少，故IWA必須騰空而起，工作艱巨。特別是，產(chǎn)品影響力有行業(yè)特殊性，而抽象概念須依行業(yè)做出特殊詮釋?zhuān)纬闪硪粋€(gè)挑戰(zhàn)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">至于ESG影響力的會(huì)計(jì)處理，由于在新的框架中，影響力已轉(zhuǎn)化為貨幣值，故可經(jīng)由調(diào)整EBITDA（未計(jì)利息、稅項(xiàng)、折舊及攤銷(xiāo)前的利潤(rùn)）而加以納入。簡(jiǎn)言之，企業(yè)的ESG影響力是通過(guò)綜合損益表（integrated profit &amp; loss, IP&amp;L）的方法，而與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合。如此，最終出現(xiàn)在企業(yè)損益賬上的是，企業(yè)對(duì)股東及所有其他利益相關(guān)方所產(chǎn)生的整體價(jià)值。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">推出IWA后，工作小組以2018年全球1,694家EBITDA為正值的企業(yè)為樣本，先把企業(yè)影響力貨幣化，再對(duì)EBITDA做調(diào)整，然后算出企業(yè)真正的盈利。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，其中252家（15%）企業(yè)在扣掉其環(huán)境破壞后，盈利消失殆盡，另有543家（32%）的EBIDTA下降25%，特別是航空、造紙、發(fā)電、建筑材料等行業(yè)。在知名企業(yè)里，漢莎航空和美國(guó)航空的全部盈利不足以支付其環(huán)境傷害，而英特爾公司則因累積社會(huì)資本而創(chuàng)造了大量正面影響力。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">Impact Institute等實(shí)踐者也基于IWA框架，開(kāi)發(fā)了更簡(jiǎn)易的綜合損益表法，利用行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行試算，并在企業(yè)同意下公開(kāi)披露結(jié)果。這樣做，一方面可以保障企業(yè)內(nèi)部信息的機(jī)密性，他方面又可滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)于企業(yè)披露其整體價(jià)值貢獻(xiàn)的要求。</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: left;"><strong>05</strong></p> <p style="line-height: 2em; text-align: left;"><strong>展望未來(lái)</strong></p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息統(tǒng)合匯整，以貨幣單位呈現(xiàn)在同一個(gè)報(bào)告里，應(yīng)該是終極目標(biāo)，而IWA致力于建構(gòu)這套會(huì)計(jì)框架的方法學(xué)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">在現(xiàn)階段，相關(guān)發(fā)展仍面臨很多挑戰(zhàn)。除因果關(guān)系的認(rèn)定、影響力貨幣化的基礎(chǔ)確立外，還有一些更根本的問(wèn)題，像是ESG披露標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">特別是，過(guò)去披露標(biāo)準(zhǔn)由GRI、CDP及SASB等非營(yíng)利組織分別建立，彼此并不一致，引起不少困惑。在財(cái)務(wù)信息披露上，已經(jīng)發(fā)展出一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等普遍標(biāo)準(zhǔn)，但相同高度的標(biāo)準(zhǔn)一直未出現(xiàn)于非財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然這同時(shí)反映，非財(cái)務(wù)信息在度量上和報(bào)告上的困難度都遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)信息，如果連如何度量、度量單位都沒(méi)達(dá)成共識(shí)，就輕易推出一套標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)異緣木求魚(yú)，沙地建塔。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">這情況在去年秋天發(fā)生改變，IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）基金會(huì)建議成立可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（Sustainability Standards Board, SSB），推動(dòng)ESG報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化。這項(xiàng)宣布對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告的整合具有重大意義，因?yàn)樵摶鹁哂凶铌P(guān)鍵的監(jiān)督轄屬權(quán)。IFRS基金會(huì)監(jiān)督IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)），而該組織是財(cái)務(wù)報(bào)告要求的設(shè)定者。當(dāng)IFRS基金會(huì)同時(shí)監(jiān)督SSB時(shí)，它最有立場(chǎng)來(lái)推動(dòng)綜合報(bào)告的理念，并將其落實(shí)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">不過(guò)，雖然IASB在設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告要求方面累積了豐富經(jīng)驗(yàn)，但在設(shè)定可持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面卻是新手。所幸IFRS基金會(huì)無(wú)需平地起高樓，其他組織在過(guò)去已累積不少經(jīng)驗(yàn)。由GRI、CDP或SASB所建立的ESG披露標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是起點(diǎn)。通過(guò)IWA建立的會(huì)計(jì)框架，以系統(tǒng)性方法來(lái)處理ESG影響力，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表，以理解企業(yè)對(duì)整體社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值，才是終極目標(biāo)。</p> <p></p> <p style="line-height: 2em;">內(nèi)容來(lái)源| 財(cái)新專(zhuān)欄</p> <p></p> <p></p> <p style="line-height: 2em; text-align: center;"><img src="https://static3.doxue.com/uploads/2021/04/25/01537e2bafbf9ede9aba0a13d17112bb.jpg"></p>