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黨的十九大提出，要做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本，培養(yǎng)具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。習(xí)近平總書記在全國(guó)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)工作會(huì)議上明確要求，要建立中國(guó)特色現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度。為貫徹落實(shí)黨的十九大精神和習(xí)近平總書記重要指示精神，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)資委”）于2021年2月成立由國(guó)資委領(lǐng)導(dǎo)、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和八家中央企業(yè)（航天科技、兵器工業(yè)集團(tuán)、中國(guó)電科、中國(guó)海油、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)移動(dòng)、國(guó)投、招商局集團(tuán)）參與的《對(duì)標(biāo)世界一流企業(yè)財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)與評(píng)價(jià)》課題組，對(duì)中央企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)與世界一流財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)開展系統(tǒng)性研究。在課題研究的基礎(chǔ)上，形成了60萬字的課題報(bào)告，為國(guó)資委2022年2月印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》）的起草工作做了充分準(zhǔn)備。作為課題組的主要成員，試從對(duì)課題報(bào)告和《指導(dǎo)意見》的梳理歸納解讀出發(fā)，通過本文進(jìn)一步思考和探索如何加快構(gòu)建世界一流的財(cái)務(wù)管理體系，更好助力企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大。

作者：王志成

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心副教授

一、《指導(dǎo)意見》的主要內(nèi)容

《指導(dǎo)意見》提出了“1455”框架，即圍繞一個(gè)目標(biāo)，推動(dòng)四個(gè)變革，強(qiáng)化五項(xiàng)職能，完善五大體系。

圍繞一個(gè)目標(biāo)，即加快構(gòu)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系，雖然業(yè)內(nèi)未對(duì)其定義形成共識(shí)，但對(duì)于央企世界一流財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)涵，經(jīng)研究，可以用“三個(gè)更”和“12字標(biāo)準(zhǔn)”來概括，即更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，更加注重質(zhì)量和效率，更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)”功能作用，以“規(guī)范、精益、集約、穩(wěn)健、高效、智慧”12字為標(biāo)準(zhǔn)；推動(dòng)四個(gè)變革，即推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理念變革、組織變革、機(jī)制變革、功能手段變革，系統(tǒng)闡述新時(shí)期中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的底層邏輯，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的“思想開關(guān)”和理論基礎(chǔ)；強(qiáng)化五項(xiàng)職能，以財(cái)務(wù)管理主要對(duì)象“票、賬、表、錢、稅”為維度，強(qiáng)化核算報(bào)告、資金管理、成本管控、稅務(wù)管理、資本運(yùn)作五項(xiàng)職能，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的抓手和切口；完善五大體系，即全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng)控、財(cái)務(wù)數(shù)字化、財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)體系，這是支撐財(cái)務(wù)管理職能落地、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系有效運(yùn)行的根本保障，也是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的主線和重點(diǎn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)背景與驅(qū)動(dòng)因素

1. 經(jīng)驗(yàn)的釋放與迭代

會(huì)計(jì)信息與企業(yè)資源是企業(yè)財(cái)務(wù)的兩項(xiàng)基本元素。自國(guó)資委成立以來，央企在會(huì)計(jì)信息規(guī)范化和企業(yè)資源集約化方面取得了巨大的成就。就會(huì)計(jì)信息規(guī)范化來講，央企會(huì)計(jì)信息不僅在企業(yè)內(nèi)部管理、決策與考核過程中的作用顯著提高，同時(shí)在央企監(jiān)管和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策中的地位也明顯增強(qiáng)。就企業(yè)資源集約化來講，央企以資金集中為核心、以預(yù)算管理為平臺(tái)的資源集約化管理取得了顯著成效，在提高資源配置效率、優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要的作用。

但課題組也注意到，會(huì)計(jì)信息在外部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部管理、決策與考核中的地位上升，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也起了反噬作用。企業(yè)資源的快速集中使部分企業(yè)更便于釋放規(guī)模沖動(dòng)，在一定程度上對(duì)產(chǎn)能的過快增長(zhǎng)和杠桿率的過快提高起到了推波助瀾的作用。理解了這一點(diǎn)，就能夠理解為什么在《指導(dǎo)意見》中規(guī)范核算和強(qiáng)化債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控占有很重要的位置。

2. 理論的啟示與驅(qū)動(dòng)

通過梳理公司金融、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)理論研究成果，課題組發(fā)現(xiàn)理論界的研究主要是實(shí)證研究，規(guī)范性研究較少。實(shí)證研究通常是在大樣本的基礎(chǔ)上探索規(guī)律性認(rèn)識(shí)，但對(duì)于具體企業(yè)的實(shí)踐引領(lǐng)作用并不明顯；目前從理論界、專業(yè)協(xié)會(huì)等的規(guī)范性研究成果來看，能夠取得高度共識(shí)的觀點(diǎn)之一就是業(yè)財(cái)融合。

3. 技術(shù)的更替與推動(dòng)

近年來，信息技術(shù)快速迭代，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化、數(shù)字化、智能化呈現(xiàn)不斷加速的趨勢(shì)。高標(biāo)準(zhǔn)化、高重復(fù)性和低附加值的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作，將會(huì)持續(xù)集中共享并實(shí)現(xiàn)智能化。需要強(qiáng)調(diào)的是，這種從手工到智能化、自動(dòng)化的轉(zhuǎn)變，不僅是工作方式的轉(zhuǎn)變和效率的提升，更是工作內(nèi)容的豐富化和工作成果的優(yōu)質(zhì)化。例如，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算以明細(xì)科目為工具，僅提供少量基于財(cái)務(wù)的明細(xì)信息，掩蓋了大量管理所需的明細(xì)信息，而核算智能化將逐張實(shí)現(xiàn)原始憑證的信息元素級(jí)核算，真正形成財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)庫甚至數(shù)據(jù)湖。

4. 政策的轉(zhuǎn)型與要求

黨的十九大報(bào)告提出“堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革”。從國(guó)資委的監(jiān)管要求來看，黨委書記、主任郝鵬在《旗幟》撰文指出“做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本與做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)有機(jī)統(tǒng)一”“當(dāng)前，‘做強(qiáng)’‘做優(yōu)’更為緊迫”。

三、加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的幾點(diǎn)建議

2021年2月至10月，課題組分別深入八家央企，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了全面、深入、系統(tǒng)、細(xì)致的調(diào)查研究，并與八家央企的總會(huì)計(jì)師圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)工作的心得體會(huì)和未來財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)的研判與思考進(jìn)行了專題座談交流，力求總結(jié)財(cái)務(wù)管理的央企模式和中國(guó)經(jīng)驗(yàn)。

課題提出了“一體、兩翼、三保障”的財(cái)務(wù)管控總體架構(gòu)?！耙惑w”指以戰(zhàn)略規(guī)劃制定與落地為導(dǎo)向的資源配置，“兩翼”是以合作與監(jiān)督守住風(fēng)險(xiǎn)管控的底線、以服務(wù)和賦能追求價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)，“三保障”則包括以效率為導(dǎo)向的智慧轉(zhuǎn)型、面向未來的人才隊(duì)伍建設(shè)和持續(xù)優(yōu)化導(dǎo)向的管理評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，課題報(bào)告圍繞世界一流財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)提出以下主要觀點(diǎn)。

1. 基于非上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理雙目標(biāo)觀

經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理理論以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。這一理論以有效資本市場(chǎng)假設(shè)為前提，以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)，綜合考慮企業(yè)取得利潤(rùn)的投入資本規(guī)模、取得利潤(rùn)的時(shí)間以及為取得利潤(rùn)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素，通過企業(yè)價(jià)值這一高度抽象化的指標(biāo)來衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。但是，大多數(shù)中央企業(yè)并沒有整體上市，且有效市場(chǎng)假設(shè)并不總是符合實(shí)際，企業(yè)價(jià)值難以可靠衡量，因此企業(yè)價(jià)值最大化不能直接成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的引領(lǐng)目標(biāo)。為此，課題組提出在中央企業(yè)財(cái)務(wù)管控中，價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)該并重。這就有了指導(dǎo)意見中更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)”功能作用的要求。

2. 財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造職能的界定與系統(tǒng)歸納

財(cái)務(wù)如何參與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造？課題報(bào)告從財(cái)務(wù)自身效率的提高與新型業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)管理提供信息服務(wù)、財(cái)務(wù)為決策提供信息支持與備選方案等三個(gè)層面提出了建議。比如，對(duì)“新型業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)”，通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)化，避免集團(tuán)內(nèi)所屬企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性和低附加值工作的低水平重復(fù)建設(shè)，同時(shí)通過共享服務(wù)為集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)來創(chuàng)造價(jià)值，甚至未來集團(tuán)化的財(cái)務(wù)共享可能演化為市場(chǎng)化的財(cái)務(wù)共享，這在一定程度上將打破財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的界面關(guān)系，使財(cái)務(wù)本身成為一種單獨(dú)創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3．財(cái)務(wù)視角企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分類及其管控方法

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種分類方式的優(yōu)點(diǎn)是立足企業(yè)視角和高度，不足是不同的風(fēng)險(xiǎn)類別與風(fēng)險(xiǎn)管理的手段難以對(duì)應(yīng)。根據(jù)財(cái)務(wù)部門在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中可能發(fā)揮作用的領(lǐng)域以及發(fā)揮作用的方式，課題報(bào)告把風(fēng)險(xiǎn)劃分為四個(gè)層次：與財(cái)務(wù)有關(guān)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、需要建立制度或?qū)嵤┝鞒虂砉芸氐娘L(fēng)險(xiǎn)、需要設(shè)計(jì)或?qū)嵤┙灰坠芸氐娘L(fēng)險(xiǎn)、以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。課題組認(rèn)為，在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的大背景之下，面對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管控，財(cái)務(wù)應(yīng)該熟悉業(yè)務(wù)、拓展職能、豐富工作場(chǎng)景，使財(cái)務(wù)具備風(fēng)險(xiǎn)管控中心的能力與職責(zé)。

4．獨(dú)立、賦能、牽制導(dǎo)向的業(yè)財(cái)關(guān)系

從“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)”出發(fā)，課題報(bào)告強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的職能定位并非單向的，而應(yīng)該是雙向的。也就是說，一方面，財(cái)務(wù)要配置資源，支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提供信息與備選方案，支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)；但另一方面，財(cái)務(wù)應(yīng)該有效參與戰(zhàn)略規(guī)劃制定，以財(cái)務(wù)的視角和方法，平衡發(fā)展機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)系。財(cái)務(wù)不僅應(yīng)該提升對(duì)決策的支持能力和對(duì)業(yè)務(wù)的服務(wù)能力，還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)決策的牽制能力和對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督能力，防止業(yè)務(wù)決策通過集中管控的資源倒逼財(cái)務(wù)放松債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，甚至累計(jì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，業(yè)務(wù)決策者負(fù)責(zé)把握方向、踩油門，而財(cái)務(wù)應(yīng)該有踩剎車的職責(zé)與能力。

5．戰(zhàn)略導(dǎo)向、考核落地的全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管控的重要手段，是資源配置的主要平臺(tái)。中央企業(yè)在建立預(yù)算管理體系、明確組織職責(zé)、推進(jìn)管理流程與管理機(jī)制建設(shè)等方面都取得了很好的成績(jī)。課題報(bào)告強(qiáng)調(diào)，未來的預(yù)算管理還應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三個(gè)打通”。一是打通預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)系，把預(yù)算管理的統(tǒng)籌與配置資源這一職能從年度預(yù)算拓展到戰(zhàn)略規(guī)劃制定階段。二是打通業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算之間的關(guān)系，把預(yù)算管理的統(tǒng)籌與配置資源的職能與業(yè)務(wù)開展密切結(jié)合起來。三是打通預(yù)算管理與績(jī)效考核之間的關(guān)系，用考核手段確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6．順勢(shì)而為、積極擁抱的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型態(tài)度

技術(shù)進(jìn)步有其自身的規(guī)律，不以人們的好惡而改變，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型也是如此。因此，在技術(shù)加速進(jìn)步的當(dāng)下，財(cái)務(wù)應(yīng)該積極擁抱技術(shù)進(jìn)步，并通過技術(shù)對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)化、高重復(fù)性和低附加值工作的替代完成財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。具體包括兩個(gè)維度：一是通過數(shù)字化技術(shù)提高傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的效率、質(zhì)量和業(yè)務(wù)相關(guān)性，用更高水平的信息與流程，滿足決策者和管理者對(duì)財(cái)務(wù)的期待；二是數(shù)字化帶來的高效率不但解放了人力，還會(huì)帶來內(nèi)部管理信息的爆炸式增長(zhǎng)，因此財(cái)務(wù)需要不斷豐富工作內(nèi)涵、延長(zhǎng)工作鏈條，同時(shí)提升管控的強(qiáng)度和剛性。

7．業(yè)財(cái)融合、面向未來的人才隊(duì)伍建設(shè)

課題報(bào)告提出未來集團(tuán)化財(cái)務(wù)將會(huì)是一個(gè)分層結(jié)構(gòu)，即業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)以及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)。不同層級(jí)的財(cái)務(wù)人員所需要的能力結(jié)構(gòu)可能有所不同，但總體上強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)專業(yè)能力、熟悉理解業(yè)務(wù)的能力、信息技術(shù)能力、溝通協(xié)調(diào)能力以及誠(chéng)信能力。

比如，誠(chéng)信首先歸屬于道德層面，即財(cái)務(wù)部門及其人員的職業(yè)道德對(duì)于堅(jiān)守誠(chéng)信的底線非常重要；但是，要可持續(xù)保持乃至提高財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信水平，要更重視組織層面的獨(dú)立性建設(shè)和個(gè)人層面的能力培養(yǎng)。在組織缺乏獨(dú)立性、財(cái)務(wù)人員缺乏職場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的情況下，期望財(cái)務(wù)人員在管理者、決策者完成業(yè)績(jī)目標(biāo)壓力及規(guī)模沖動(dòng)之下系統(tǒng)性的堅(jiān)守誠(chéng)信底線是不現(xiàn)實(shí)的。

8．持續(xù)優(yōu)化、自我賦能的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)

課題報(bào)告提出，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提升，還應(yīng)該開展財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)涉及到三個(gè)方面的問題：用什么指標(biāo)評(píng)價(jià)，也就是財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系問題；如何評(píng)價(jià)，也就是財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)工作機(jī)制的問題；以及評(píng)價(jià)的結(jié)果如何使用的問題。