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本文來源：《中國會計報》 2020年 9月18日

“數(shù)字化時代，注冊會計師行業(yè)唯有擁抱數(shù)字技術(shù)，開拓創(chuàng)新發(fā)展的道路，充分運用數(shù)據(jù)進行審計，才能不斷前行。除此之外，別無選擇?！苯眨谥袊詴嫀焻f(xié)會與北京國家會計學(xué)院聯(lián)合舉辦的“2020注冊會計師質(zhì)量管理提升”高峰論壇上，北京國家會計學(xué)院院長秦榮生這樣強調(diào)。

他指出，注冊會計師行業(yè)質(zhì)量的提升涉及到方方面面，尤其是要用新方法和新技術(shù)來提升質(zhì)量。

認(rèn)清一個事實——數(shù)字化時代已經(jīng)來臨

如今，“互聯(lián)網(wǎng)+流量驅(qū)動”“大數(shù)據(jù)加數(shù)據(jù)驅(qū)動”“人工智能+算法驅(qū)動”“區(qū)塊鏈+可信驅(qū)動”“5G+效率驅(qū)動”等數(shù)字化技術(shù)飛速發(fā)展，數(shù)字化已成為當(dāng)今社會的核心元素。嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢，激烈的市場競爭，用戶的個性需求都要求企業(yè)進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

秦榮生表示，這種轉(zhuǎn)型并不是對以往的生產(chǎn)經(jīng)營流程推倒而來，而是需要整合優(yōu)化以往的生產(chǎn)經(jīng)營流程，在整合優(yōu)化的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計整體業(yè)務(wù)流程，用新的數(shù)字化技術(shù)手段提升企業(yè)競爭力。

“在數(shù)字化時代，企業(yè)從數(shù)據(jù)理解客戶痛點，快速響應(yīng)客戶需求，深度挖掘客戶的潛在價值。企業(yè)的競爭力取決于獲取和利用數(shù)據(jù)的能力?！彼M一步表示，數(shù)字化的戰(zhàn)略意義在于對數(shù)據(jù)進行處理，挖掘數(shù)據(jù)自身潛在的價值，其核心價值就是用數(shù)據(jù)還原過去，描述現(xiàn)實和規(guī)劃未來。

他強調(diào)，數(shù)據(jù)是未來的核心資產(chǎn)，是未來的“新石油”。數(shù)字經(jīng)濟時代，經(jīng)濟增長依靠的核心生產(chǎn)要素是數(shù)據(jù)。因數(shù)據(jù)系統(tǒng)的出現(xiàn)，所有依賴信息不對稱盈利的業(yè)務(wù)都將消失。

了解一些技術(shù)——新興的數(shù)據(jù)化技術(shù)

秦榮生將新興的數(shù)字技術(shù)概括為“ABCDE+2I+5G”，即人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、數(shù)據(jù)技術(shù)、邊緣計算、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和5G。

以區(qū)塊鏈技術(shù)為例，它是一個共享數(shù)據(jù)庫，儲存于其中的數(shù)據(jù)具有不可偽造、全程留痕、可以追溯、公開透明、集體維護等特征。

他指出，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，可能會減少會計師事務(wù)所在財務(wù)報表方面的鑒證業(yè)務(wù)，但也帶來新機遇，比如數(shù)據(jù)鑒證業(yè)務(wù)，可由注冊會計師對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性、可信性等方面進行審計。

“注冊會計師行業(yè)要去思考自己在審計中應(yīng)用了哪些新興的數(shù)字技術(shù)，應(yīng)運用這些技術(shù)提高工作效率和審計質(zhì)量?！鼻貥s生表示。

探索一條道路——數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/p>

“數(shù)字化時代的到來，一個大規(guī)模生產(chǎn)、分享和應(yīng)用數(shù)據(jù)的時代正在開啟，被審計對象的數(shù)據(jù)化成為必然?！鼻貥s生強調(diào)，面對被審計單位業(yè)務(wù)和管理活動的數(shù)字化，由賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜呦驍?shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬍俏磥韺徲嫲l(fā)展的必然趨勢。審計過程的風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試都普遍使用數(shù)據(jù)導(dǎo)向，為注冊會計師迅速、快捷地完成審計任務(wù)提供手段和保障。

他進一步表示，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，關(guān)注的是被審計單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險，但財務(wù)報表的數(shù)據(jù)本身也有很多風(fēng)險。這就需要以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向開展審計，并由此提出數(shù)據(jù)導(dǎo)向的審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=數(shù)據(jù)差錯風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。

其中，數(shù)據(jù)差錯風(fēng)險主要來源于技術(shù)性風(fēng)險和失控性風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果發(fā)生數(shù)據(jù)重大差錯，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種重大差錯的風(fēng)險。

秦榮生指出，在數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬒?，要做好以?個方面工作。

一是構(gòu)建數(shù)據(jù)審計平臺，即在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計算、智能化等基礎(chǔ)上搭建一個審計平臺，實現(xiàn)審計信息的數(shù)據(jù)化，促進信息的交流和共享，使審計資源得到充分優(yōu)化利用。

“在數(shù)字化時代實施審計，應(yīng)堅持‘?dāng)?shù)據(jù)前行’。注冊會計師應(yīng)采取多種數(shù)據(jù)收集方式，逐步建立集被審計單位財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會計師事務(wù)所審計結(jié)果數(shù)據(jù)、第三方信息數(shù)據(jù)于一體的數(shù)據(jù)審計平臺，這可以大大提高審計效率?！鼻貥s生表示，這個數(shù)據(jù)審計平臺不僅要經(jīng)常性地收集數(shù)據(jù)，還要按需要，即根據(jù)審計目標(biāo)、被審計單位所在行業(yè)、供銷關(guān)系等要求收集數(shù)據(jù)，并要在審計中收集，做到“應(yīng)收全收”。

二是建立遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計。它是過程控制型，注冊會計師可以收集事前事中全部數(shù)據(jù)，加強對業(yè)務(wù)和交易發(fā)生的數(shù)據(jù)進行的動態(tài)審計，從根本上解決事后審計存在的問題。

秦榮生表示，在傳統(tǒng)審計中，注冊會計師行業(yè)只抽取一部分?jǐn)?shù)據(jù)，對被審計單位進行事后審計，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，存在一定的審計風(fēng)險。有了遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用平臺，事務(wù)所可能出現(xiàn)非現(xiàn)場審計部門，負(fù)責(zé)日常監(jiān)控企業(yè)的數(shù)據(jù)是否存在異常，實現(xiàn)審計的全覆蓋，以及事前、事中、事后審計的一體化。

三是大數(shù)據(jù)審計，即注冊會計師行業(yè)遵循大數(shù)據(jù)理念，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，利用數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的企業(yè)運行數(shù)據(jù)，開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、作出結(jié)論。在大數(shù)據(jù)審計下，總體性分析取代抽樣分析，能夠使注冊會計師對事物的認(rèn)識更加全面深刻。

四是數(shù)據(jù)安全審計，包括數(shù)據(jù)安全內(nèi)部控制專項審計和數(shù)據(jù)安全特定領(lǐng)域的專項審計。通過對數(shù)據(jù)系統(tǒng)及相關(guān)的安全內(nèi)部控制等進行檢查、評價，發(fā)表審計意見，并提出改進意見和建議，可用來解決數(shù)據(jù)差錯風(fēng)險中的技術(shù)性風(fēng)險。

五是智能化審計。當(dāng)前，已經(jīng)在一些審計業(yè)務(wù)中開始運用人工智能業(yè)務(wù)進行審計作業(yè)。比如，語音指令審計、機器視覺賬單核對、商業(yè)智能數(shù)據(jù)分析等。

“人工智能不能取代人，更不能取代注冊會計師進行專業(yè)判斷和溝通。我們需要素質(zhì)更高的注冊會計師，為被審計單位提出優(yōu)化管理的方案和建議?！鼻貥s生強調(diào)。

學(xué)會一種思維——數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬎季S

注冊會計師審計質(zhì)量的提高需要思維的轉(zhuǎn)變。

秦榮生表示，注冊會計師行業(yè)的每位從業(yè)人員都要培養(yǎng)自身的數(shù)字化思維。只重愿望、過程、形式，不重數(shù)據(jù)，最后沒有達到預(yù)期目標(biāo)，缺少的就是數(shù)字化思維。

他指出，目前，數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R一些挑戰(zhàn)，需要運用數(shù)字化思維完善數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嫷沫h(huán)境。

這些挑戰(zhàn)主要包括審計人員利用數(shù)據(jù)審計定期搜集和儲存政府部門、金融機構(gòu)、企業(yè)的數(shù)據(jù)，需要獲得法律授權(quán)；審計人員數(shù)據(jù)審計的流程及標(biāo)準(zhǔn)需要審計準(zhǔn)則進行規(guī)范；數(shù)據(jù)審計跨部門、跨領(lǐng)域查詢比對所獲得的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論，其法律效力需要法律法規(guī)進行確認(rèn)；法律法規(guī)需規(guī)范有關(guān)政府部門、金融機構(gòu)和企業(yè)向?qū)徲嬋藛T提供數(shù)據(jù)的義務(wù)等。

“數(shù)字化思維的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求是凡事都要講求量化，這是趨勢，理應(yīng)成為一種普遍的思維方式?！鼻貥s生進一步表示，希望在數(shù)字化時代，注冊會計師行業(yè)能夠聽到“遠(yuǎn)方的鼓聲”，審時度勢，更新觀念、技術(shù)和方法，加速審計變革，構(gòu)建新審計模式，創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展道路。