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黨的十九大以來，我國積極推動深化增值稅改革、小微企業(yè)普惠性減稅、社保費及非稅收入改革等一系列減稅降費措施，在降低市場主體負擔(dān)、激發(fā)經(jīng)濟活力方面取得了積極成果。整體而言，本輪減稅降費政策具有以下幾個方面的特點：

減稅降費政策受惠面廣

2019年政府工作報告提出，要實施更大規(guī)模的減稅，確保減稅降費落實到位，全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔(dān)近2萬億元，普惠性減稅是本輪減稅政策的重要政策取向。

普惠式減稅首先體現(xiàn)在減稅的主體稅種上，主要以增值稅為主。我國的第一大稅種就為增值稅，此次增值稅的減稅無論是改革的力度及減稅的規(guī)模上都是影響深遠的。在改革的力度上，稅率下降幅度是近年來最大的，并且進項加計抵扣以及增量進項留抵額的退稅制度均為開創(chuàng)性的制度創(chuàng)新，覆蓋面廣。此外，預(yù)計增值稅的減稅規(guī)模僅降低增值稅稅率一項就高達9000億元，加上增值稅其他各項減稅措施，預(yù)計減稅規(guī)模達到1萬多億元，受惠面廣。

普惠式減稅其次體現(xiàn)在減稅的企業(yè)數(shù)量上。小微企業(yè)在我國市場主體中的數(shù)量占比較大，一直以來都是減稅降費政策的重要目標。我國陸續(xù)擴大小微企業(yè)享受普惠性減稅的適用范圍，將小微企業(yè)認定標準中應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標準上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元，使更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時，引入企業(yè)所得稅超額累進計算方法，年應(yīng)稅所得不超過100萬元的部分實際適用5%的稅率，100萬元至300萬元的部分實際適用10%的稅率；加大增值稅優(yōu)惠力度，將小規(guī)模納稅人的增值稅起征點從月銷售額3萬元提高至10萬元。小微企業(yè)規(guī)模較小，稅收負擔(dān)的變動會對其產(chǎn)生重要影響，減免稅政策能夠幫助小微企業(yè)切實減輕稅負，促進整體經(jīng)濟發(fā)展。

普惠式減稅還體現(xiàn)在減稅的納稅人范圍上。個人所得稅改革是另一項全民受惠的減稅措施。2018年，個人所得稅法進行第七次大修，引入分類與綜合相結(jié)合的征收模式，將基本費用扣除標準提高至每年六萬元，引入子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房*利息或住房租金和贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除，并優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。此次改革受惠面較廣，據(jù)統(tǒng)計，2019年改革落實后新增減稅規(guī)模達2594億元，累計有1.09億人的工薪所得無需再繳納個稅，大大減輕了中低收入群體的稅收負擔(dān)，能夠在實質(zhì)上增強個稅的收入調(diào)節(jié)功能，帶動個人消費與投資，激發(fā)社會發(fā)展活力。

減稅降費結(jié)構(gòu)性調(diào)整導(dǎo)向性強

結(jié)構(gòu)性調(diào)整是指在降低總體稅負的同時，對稅制進行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。結(jié)構(gòu)性調(diào)整不是大規(guī)模、一刀切、鋪攤子的減稅，而是基于特定目的，有選擇性地針對特定稅種、特定人群的減稅。結(jié)構(gòu)性調(diào)整政策目的性強，有利于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及對市場主體的引導(dǎo)，實現(xiàn)稅制對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控。

此輪減稅降費重點聚焦在以制造業(yè)為主的實體經(jīng)濟，并對先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)傾斜。在深化增值稅改革的過程中，原適用17%稅率的，降至16%再降至13%；原適用11%稅率的，降至10%再降至9%，以上政策的針對性十分強，因為13%的稅率主要涉及制造業(yè)。并且，留抵退稅制度對于制造業(yè)的設(shè)備更新十分有利，因為即使購進了價值較大的設(shè)備導(dǎo)致進項稅額增加，但由于實行留抵退稅制度，會減少企業(yè)的資金占用成本，有利于制造業(yè)的發(fā)展。

結(jié)構(gòu)性的調(diào)整還體現(xiàn)在創(chuàng)新激勵上。在研發(fā)投入方面，將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至75%，根據(jù)今年5月企業(yè)所得稅年度匯算清繳數(shù)據(jù)，僅此一項政策即新增減稅878億元，再加上企業(yè)委托境外發(fā)生的研發(fā)費用納入加計扣除范圍等配套政策，極大降低了企業(yè)從事研發(fā)活動的支出壓力；同時，規(guī)定企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，有助于緩解企業(yè)在研發(fā)初期的資金壓力。上述稅收優(yōu)惠政策持續(xù)加力，有助于促進企業(yè)科技進步。

同時，結(jié)構(gòu)性調(diào)整還體現(xiàn)在環(huán)境友好發(fā)展上?！熬G水青山就是金山銀山”，減稅降費政策立足綠色發(fā)展理念。增值稅環(huán)保優(yōu)惠繼續(xù)落實，對污水處理、垃圾處理、再生資源等積極響應(yīng)國家環(huán)保戰(zhàn)略的資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，給予增值稅即征即退的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅環(huán)保優(yōu)惠力度加大，自2019年1月1日至2021年底對從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征稅，明確了對企業(yè)保護環(huán)境、節(jié)約資源的鼓勵，為新興的污染防治企業(yè)提供政策支持，協(xié)調(diào)了保護環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾。此外，對購置新能源汽車免征車輛購置稅、對節(jié)能汽車減半征收車船稅、對新能源車船免征車船稅，相關(guān)政策共同了推動綠色稅收制度的構(gòu)建。

減稅降費強化逆周期調(diào)節(jié)

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)和財政學(xué)基礎(chǔ)理論，在經(jīng)濟增速回落時，政府應(yīng)當(dāng)采取積極的財政政策，適度擴大財政支出并實施減稅政策，從而在全社會提高資本和勞動力投入的數(shù)量和質(zhì)量，最終實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。當(dāng)前，我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，經(jīng)濟下行壓力仍在，實體經(jīng)濟面臨著較多困難；國際上宏觀經(jīng)濟形勢紛雜多變。在這樣的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境下，面對種種挑戰(zhàn)，減稅降費緊貼供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主線，直擊當(dāng)前市場主體的痛點和難點，成為實施積極財政政策、強化逆周期調(diào)節(jié)的重要著力點。

新的時期，我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段。與以往主要通過生產(chǎn)資料、資本等要素的規(guī)模投入獲得經(jīng)濟增長所不同，高質(zhì)量發(fā)展階段更強調(diào)的是“創(chuàng)新驅(qū)動”。事實上，內(nèi)生增長理論已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟能夠不依賴外力實現(xiàn)持續(xù)增長，技術(shù)進步則是經(jīng)濟內(nèi)生增長的決定性因素，而物質(zhì)資本積累和人力資本投資是推動技術(shù)進步的基本路徑。減稅降費降成本是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要著眼點，以降低企業(yè)經(jīng)營成本為重點，鼓勵企業(yè)進行物質(zhì)資本積累。減稅降費能夠通過改變商品、服務(wù)和要素的相對價格，降低企業(yè)的總體經(jīng)營成本，為科技創(chuàng)新提供資本支持，從而優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)自主創(chuàng)新能力和核心競爭力的提高，推動增長動能轉(zhuǎn)換。

人力資本是實現(xiàn)科技創(chuàng)新的另一項重要動力，教育和培訓(xùn)是人力資本形成的重要途徑。減稅降費政策注重對人力資本投資的支持，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除限額從2.5%提高至8%，并將子女教育、繼續(xù)教育納入個人所得稅專項附加扣除范圍，激勵企業(yè)積極開展職工培訓(xùn)，同時鼓勵個人接受更高水平的教育。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策能夠降低人力資本投資成本，激發(fā)全社會人力資本投資意愿，支持初級勞動力接受專業(yè)知識和技能，為技術(shù)進步提供智力支持。同時，專業(yè)知識的正外部性會產(chǎn)生外溢效應(yīng)，不但助力技術(shù)創(chuàng)新，而且能夠提高其他要素的報酬率，達到總體規(guī)模報酬遞增的理想狀態(tài)。因此，本輪的減稅降費強化逆周期的調(diào)節(jié)，但是其調(diào)節(jié)的路徑具有明顯的特點，即與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標趨同。

減稅降費政策的系統(tǒng)協(xié)調(diào)效應(yīng)明顯

我國出臺的一系列減稅降費政策不是片面的、分散的，而是體現(xiàn)出了明顯的系統(tǒng)協(xié)調(diào)性，推動了政策的順利落實，間接保障了政策的實施效果。減稅降費政策的系統(tǒng)協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是稅收制度內(nèi)部的協(xié)調(diào)，多稅種優(yōu)惠政策共同發(fā)力。例如，對增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅免稅標準提高的同時，按50%比例頂格減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。又如，社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)方面，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入免征增值稅，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額，并對用于上述服務(wù)的房屋、土地免征契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。這些政策共同作用，優(yōu)勢互補，使納稅人可以疊加享受不同稅種的優(yōu)惠。

二是稅與費之間的協(xié)調(diào)。我國在深化增值稅改革、落實小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策、推動個人所得稅改革、出臺其他稅種配套優(yōu)惠措施的同時，還通過取消、停征、減征、免征一批政府性基金和行政事業(yè)性收費的方式，稅費同降，在相關(guān)優(yōu)惠政策之間形成合力。調(diào)整城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例是一項重要措施，根據(jù)規(guī)定，目前單位繳費比例高于16%的省份可降至16%，降低企業(yè)的用工成本。同時，階段性降低失業(yè)和工傷保險費率、取消多項小微企業(yè)行政事業(yè)性收費等政策大大降低了企業(yè)的成本，進一步推動減稅降費政策目標的實現(xiàn)。

三是稅收制度與征管之間的協(xié)調(diào)。例如，簡化征管助力減稅政策落實，在“便民辦稅春風(fēng)行動”背景下，稅務(wù)部門不斷簡化征管流程，拓寬線上線下辦稅渠道，對納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送的資料精簡25%以上，實現(xiàn)70%以上涉稅事項一次性辦結(jié)，不斷降低納稅人遵從成本。同時，注重提升納稅服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)部門持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，加強對新設(shè)企業(yè)、小微企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，加大稅收政策宣傳力度，確保納稅人頂格享受減稅紅利。

四是減稅降費與財政可持續(xù)性發(fā)展之間的協(xié)調(diào)。要達到全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔(dān)近2萬億元的目標，將會給財政帶來一定壓力。在落實全力落實減稅降費政策的同時，政府通過增加特定國有金融機構(gòu)和央企上繳利潤、壓縮一般性支出及“三公”經(jīng)費、發(fā)揮地方政府債券作用等方式開源節(jié)流，努力盤活各類資金和資產(chǎn)，力求平衡財政收支關(guān)系。

本文作者：北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授 李旭紅