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會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)界最熱門、最前沿的問(wèn)題，也引起了國(guó)內(nèi)理論和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。現(xiàn)就如何對(duì)待和克服趨同過(guò)程中的問(wèn)題，積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)的國(guó)際趨同化發(fā)展，談?wù)勎业捏w會(huì)。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義及其發(fā)展的趨勢(shì)

趨同（ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后會(huì)逐步相同，最后消除差異。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是指各國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過(guò)程。國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)界“趨同”的概念已有幾年，在這之前是“國(guó)際協(xié)調(diào)”（ｈａｒｍｏｎｉｚａｔｉｏｎ）。經(jīng)過(guò)這幾年的發(fā)展，“趨同”已從一個(gè)“概念”發(fā)展為一種共識(shí)和行動(dòng)，在某些國(guó)家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。從國(guó)際“協(xié)調(diào)”到國(guó)際“趨同”，首先是一種表述上的變化，但這種表述的變化實(shí)質(zhì)上反映的是一種思維和理念的變化，正如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等概念的演變，從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”到“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”，再到“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”，最后是“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”，這其中折射出對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的認(rèn)識(shí)過(guò)程。從國(guó)際“協(xié)調(diào)”到國(guó)際“趨同”，反映的也是這樣一個(gè)發(fā)展過(guò)程。如ＩＡＳＣ成立之初制定的只是“有助于提高跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和可比性”的“基本準(zhǔn)則”，這些準(zhǔn)則“不能取代各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范”。1992年，ＩＡＳＣ在《章程》中對(duì)目標(biāo)的表述是“實(shí)現(xiàn)相似的交易事項(xiàng)在全球范圍內(nèi)應(yīng)作出相似的會(huì)計(jì)處理”。世紀(jì)之交ＩＡＳＣ確定的目標(biāo)是：“制定高質(zhì)量、可理解和可實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，并促使這些準(zhǔn)則得到“嚴(yán)格運(yùn)用”，促使“各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并得到高質(zhì)量的解決。”這一觀念的轉(zhuǎn)變歷程，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)中也得到鮮明體現(xiàn)。改革開放之初，面對(duì)凸顯的國(guó)際會(huì)計(jì)差異，我們對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的態(tài)度是“借鑒”，參考國(guó)際慣例以中為主；20世紀(jì)90年代以后，我們秉持“協(xié)調(diào)”理念，通過(guò)與國(guó)外的溝通達(dá)到“存異求同”；近期國(guó)內(nèi)業(yè)界開始接受“標(biāo)準(zhǔn)化”的提法，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該走“國(guó)際趨同”之路。

用詞的變化也反映了政治經(jīng)濟(jì)背景的不同。上個(gè)世紀(jì)50－60年代提出“國(guó)際協(xié)調(diào)”概念時(shí)，跨國(guó)公司向世界各地進(jìn)軍的號(hào)角剛剛吹響，國(guó)際資本市場(chǎng)尚待發(fā)展，對(duì)全球性會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則需求并不強(qiáng)烈。以1973年ＩＡＳＣ的成立為標(biāo)志，國(guó)際職業(yè)界才開始了國(guó)際協(xié)調(diào)行動(dòng)。ＩＡＳＣ前20年，采用的基本上是兼容并蓄、廣為適用、普及推廣和爭(zhēng)取支持的策略，在這一背景下制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不被發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)可。美國(guó)憑借其政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及全球最大資本市場(chǎng)所在國(guó)的優(yōu)勢(shì)，向世界推銷自己的準(zhǔn)則體系。歐共體成立后，一直致力于地區(qū)范圍的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。這樣一個(gè)多準(zhǔn)則并存，相互割據(jù)的局面，決定了會(huì)計(jì)審計(jì)的國(guó)際化只能是富有彈性的協(xié)調(diào)概念，而不可能是逐步收斂，向標(biāo)準(zhǔn)看齊的趨同概念。我國(guó)已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授對(duì)此有名言：國(guó)際協(xié)調(diào)“實(shí)際上就是找最小公倍數(shù)”。對(duì)于通過(guò)溝通、協(xié)商，達(dá)到相互認(rèn)知、相互妥協(xié)限制和減少差異的國(guó)際協(xié)調(diào)來(lái)講，消除差異的動(dòng)力還不足，不同聲音很大，而且沒有時(shí)間表，沒有體制、機(jī)制上的解決辦法。

與協(xié)調(diào)“雷聲大雨點(diǎn)小”所不同的是，國(guó)際趨同可謂“雷雨交加”，歷史必然和偶然事件促使其在短短幾年的時(shí)間就“落地生根，開花結(jié)果”，發(fā)展速度之快，超出了會(huì)計(jì)審計(jì)界在20世紀(jì)末的預(yù)期。20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資飛速發(fā)展，跨國(guó)并購(gòu)日益頻繁，這些活動(dòng)不但使資金流動(dòng)加速，也加劇了經(jīng)濟(jì)全球化與會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)之間矛盾。作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，嚴(yán)重影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流、資源全球配置。最典型的例子就是上個(gè)世紀(jì)80年代德國(guó)奔馳準(zhǔn)備在美國(guó)上市，其財(cái)務(wù)報(bào)表按德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制贏利1.68億美元，但按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算卻變成約10億美元虧損，奔馳公司最后因此放棄了在美國(guó)上市。這個(gè)實(shí)例向各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上市公司、國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)界驗(yàn)證了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交流與合作。而東南亞金融危機(jī)爆發(fā)，最終促使國(guó)際趨同開始從分歧走向共識(shí)，從理念走向行動(dòng)和現(xiàn)實(shí)。1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)使各國(guó)政府深刻認(rèn)識(shí)到，推動(dòng)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不單是會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，而且是經(jīng)濟(jì)政治問(wèn)題。多項(xiàng)研究均表明，會(huì)計(jì)信息不透明是危機(jī)爆發(fā)并使危機(jī)進(jìn)一步惡化的重要原因之一；高度透明的會(huì)計(jì)信息披露有助于資本市場(chǎng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。而實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則可以加強(qiáng)微觀財(cái)務(wù)信息的可靠性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告披露透明程度，有利于金融穩(wěn)定。由此，為吸引國(guó)際投資者，壯大本國(guó)金融市場(chǎng)，歐盟以及英語(yǔ)系國(guó)家開始了國(guó)際趨同的行動(dòng)，并陸續(xù)公布了采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間表。在世紀(jì)之交，安然公司因?yàn)樨?cái)務(wù)漩渦而沉沒，安然事件為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向美國(guó)滲透提供了政治上的借口和契機(jī)。2002年，ＩＡＳＢ在美國(guó)國(guó)會(huì)就安然問(wèn)題作證時(shí)提出：安然教訓(xùn)之一就是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，美國(guó)準(zhǔn)則以規(guī)則為導(dǎo)向，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，規(guī)則導(dǎo)向在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性方面不如原則導(dǎo)向。為增加投資者信心，吸引更多資金流入美國(guó)，保證美國(guó)資本市場(chǎng)在全球競(jìng)爭(zhēng)格局中繼續(xù)領(lǐng)先，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ＦＡＳＢ）也開始接受ＩＡＳＢ的原則導(dǎo)向準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸獲得“國(guó)際公認(rèn)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位，這極大地改變了世界會(huì)計(jì)的格局。從中也顯示出，任何一個(gè)國(guó)家均無(wú)足夠底氣說(shuō)“我的準(zhǔn)則最好”。上述各種現(xiàn)象背后反映的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同和差異已經(jīng)影響到經(jīng)濟(jì)和政治利益訴求，不再僅僅是技術(shù)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化發(fā)展已然是大勢(shì)所趨。ＩＡＳＢ主席大衛(wèi)·泰迪認(rèn)為，估計(jì)到2005年底，允許或要求采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)將超過(guò)100個(gè)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將在世界主要資本市場(chǎng)上得到統(tǒng)一應(yīng)用。目前正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大一統(tǒng)的大好時(shí)機(jī)。在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，相應(yīng)地形成了多方面的保障機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

第一，ＩＡＳＢ按照國(guó)際趨同要求，進(jìn)行全面結(jié)構(gòu)性重組，創(chuàng)建了推進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則趨同化發(fā)展的新機(jī)制。2001年ＩＡＳＣ準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)界“脫鉤”，改組為一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體（ＩＡＳＢ）；ＩＡＳＢ采取與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作策略，與美、英、加、澳、德、法、日7國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，通過(guò)咨詢委員會(huì)等渠道，與發(fā)展中國(guó)家建立了溝通協(xié)商機(jī)制。ＩＡＳＢ已由原來(lái)的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”變成了“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定者。

第二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到眾多國(guó)際組織認(rèn)可，形成了ＩＡＳＢ與國(guó)際組織合作推廣國(guó)際準(zhǔn)則的慣例。ＩＡＳＢ不失時(shí)機(jī)地調(diào)整立場(chǎng)和政策，不斷提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的策略得到國(guó)際組織和許多國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的“實(shí)質(zhì)性權(quán)威”支持，并合作開展了推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際行動(dòng)。如與證券委員會(huì)國(guó)際組織（ＩＯＳＣＯ）合作，開發(fā)了核心準(zhǔn)則體系，ＩＯＳＣＯ向包括美國(guó)在內(nèi)的全世界各主要資本市場(chǎng)推薦使用，并得到七國(guó)集團(tuán)支持。國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行等國(guó)際開發(fā)銀行也相繼要求*國(guó)家和企業(yè)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息。為更有效地推進(jìn)貨物貿(mào)易，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易開展，ＷＴＯ也大力支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者對(duì)高度可比會(huì)計(jì)信息需求，為國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用提供了重要的動(dòng)力機(jī)制。美國(guó)證券交易委員會(huì)主席唐納森言簡(jiǎn)意賅地闡述了資本對(duì)國(guó)際趨同的推動(dòng)力量?！罢嬲内呁瑢⑹雇顿Y者更容易比較不同的投資機(jī)會(huì)，而無(wú)論這些投資機(jī)會(huì)在地理上相距多么遙遠(yuǎn)……投資者們將推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的趨同，使之更透明。換言之，資本總會(huì)流向那些歡迎他的地方，總會(huì)待在那些能夠善待他的地方?！?/span>

從上述分析看，當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)界出現(xiàn)的最大變化就是由國(guó)際協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際趨同。國(guó)際趨同不僅有機(jī)制的保證、有權(quán)威部門的認(rèn)證、有經(jīng)濟(jì)力量的推動(dòng)，而且還有趨同的時(shí)間表。這種變化是大勢(shì)所趨，我們決不能輕視、忽視這種變化，更不能抵觸。

二、我國(guó)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

積極推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則趨同，既是提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度的有效方式，也是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求。中國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)缺乏足夠內(nèi)需拉動(dòng)，對(duì)出口高度依賴；缺乏集約型增長(zhǎng)方式拉動(dòng)，粗放型發(fā)展占據(jù)主流，對(duì)國(guó)外投資高度依賴。中國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)際資本的依賴，根本上決定了我國(guó)必須將會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，作為準(zhǔn)則制定的重要參數(shù)，減少“語(yǔ)言”的障礙，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造有利的國(guó)際環(huán)境。事實(shí)上，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)始終是為改革

開放、引進(jìn)外資的大局服務(wù)的，制定的過(guò)程始終是與國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)展聯(lián)系在一起的，建設(shè)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程也就是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和趨同的過(guò)程。我們已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中絕大部分已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致；已發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則在基本原則和必要程序方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持了協(xié)調(diào)。

面對(duì)國(guó)際趨同的新形勢(shì)，中國(guó)應(yīng)如何推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則趨同。我認(rèn)為，推動(dòng)國(guó)際趨同首先要轉(zhuǎn)變協(xié)調(diào)觀念，樹立趨同理念。協(xié)調(diào)是多元、是妥協(xié)、是減少差異；趨同是一元，是強(qiáng)制、是向標(biāo)準(zhǔn)看齊。從協(xié)調(diào)到趨同就是從“存異求同”走向“天下大同”。其次是要加快行動(dòng)，實(shí)施理念與行為協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)。具體包括：

第一，要積極介入國(guó)際趨同。我們應(yīng)當(dāng)始終做國(guó)際趨同積極的推動(dòng)者、參與者、實(shí)踐者，而不是旁觀者，并切實(shí)將此理念落實(shí)在行動(dòng)上，體現(xiàn)在雷厲風(fēng)行上，堅(jiān)決摒棄在實(shí)踐中爭(zhēng)論不休，猶豫不決的傾向。如在要不要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上，我們就出現(xiàn)了這樣傾向。2004年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)，針對(duì)安然事件后經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下國(guó)際金融動(dòng)蕩、跨國(guó)公司發(fā)展所帶來(lái)的日益增大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，修訂并發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員既考慮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制等微觀風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮企業(yè)外部環(huán)境等宏觀風(fēng)險(xiǎn)，以更好識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這就自然增加了審計(jì)成本。我們是否因此而放棄國(guó)際趨同的努力呢？對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)就是趨利避害，要趨的是社會(huì)的利益，避的是對(duì)行業(yè)利益的危害。如果因?yàn)樵黾映杀?，而放棄風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，那就會(huì)本末倒置。其實(shí)，市場(chǎng)機(jī)制總是會(huì)發(fā)揮作用的，審計(jì)成本增加，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)水漲船高。從根本上說(shuō)，這是短期利益與行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題。

第二，要盡快完善我國(guó)的準(zhǔn)則體系，盡可能消除與國(guó)際準(zhǔn)則差異，而不是刻意強(qiáng)調(diào)自己的“特色”。從根本上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的屬性，從根本上超越了會(huì)計(jì)國(guó)家特色。我們要按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的要求，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定步伐，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，到2005年末，建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；根據(jù)國(guó)際化趨同的要求，修訂部分審計(jì)準(zhǔn)則，制定一批新的準(zhǔn)則項(xiàng)目，并發(fā)布若干征求意見稿，爭(zhēng)取用兩年時(shí)間，基本構(gòu)建一個(gè)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)，順應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則趨同化要求的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

第三，要密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展形勢(shì)，利用現(xiàn)有條件，并積極創(chuàng)造條件，主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則的制定，形成良性互動(dòng)，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的真正趨同。

三、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中的障礙與克服的對(duì)策

在推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，將會(huì)面臨以下方面的困難。

第一，來(lái)自監(jiān)管方面的困難。從表象上看，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則是為監(jiān)管者服務(wù)，但實(shí)質(zhì)上是為投資者服務(wù)，監(jiān)管是為了更好服務(wù)投資者。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管模式更多的是為監(jiān)管者服務(wù)的，這與國(guó)際慣例并不完全吻合。如在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域，“真實(shí)、公允”作為最高理念，關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，要求所記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)不多不少不早不遲，是一種“不欺負(fù)別人”、“己所不欲勿施于人”的理念。但中國(guó)會(huì)計(jì)當(dāng)前的主導(dǎo)觀念并非“真實(shí)、公允”，而是一種“反利潤(rùn)主導(dǎo)”（ａｎｔｉ－ｉｎｃｏｍｅｂａｓｅｄ）的觀念。因?yàn)楸O(jiān)管理念是利潤(rùn)導(dǎo)向的，監(jiān)管者從懷疑利潤(rùn)的角度出發(fā)，監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的獲取是否合法合規(guī)。如果這種監(jiān)管模式和觀念不改變，容易導(dǎo)致貌合神離，難以形成趨同的合力，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同會(huì)很困難。

第二，來(lái)自實(shí)踐上的困難。會(huì)計(jì)應(yīng)反映國(guó)家法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定。我國(guó)法律、制度中很多規(guī)定是與我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和歷史文化背景相適應(yīng)的，國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則不可能涉及這些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在國(guó)際交往中也就難以消除這些“方言”障礙。另一方面，中國(guó)市場(chǎng)是一個(gè)新興轉(zhuǎn)軌的市場(chǎng)，很多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象十分復(fù)雜。從現(xiàn)象上看相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)但實(shí)質(zhì)上并不相同。如債務(wù)重組、股票增發(fā)等，這些事項(xiàng)在其他國(guó)家可能存在，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)迥然不同，甚至?xí)?jì)處理也截然相反。此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在名義上是趨同，但是實(shí)質(zhì)上是背離。這些都成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重大障礙。

第三，來(lái)自從業(yè)人員準(zhǔn)備不足的困難。準(zhǔn)則國(guó)際化，意味著執(zhí)行人也應(yīng)國(guó)際化，國(guó)際趨同中要充分考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)人員是否具備理解、詮釋和運(yùn)用國(guó)際準(zhǔn)則的能力。而我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)卻是參差不齊，既有通曉國(guó)際準(zhǔn)則、能夠與國(guó)際同行對(duì)話交流、可以參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的一流專家，也存在記賬水平的會(huì)計(jì)師，從業(yè)人員隊(duì)伍是高度多樣性、高度多元化，從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化發(fā)展的需要。

應(yīng)當(dāng)如何看待走向國(guó)際趨同中遇到的以上障礙呢？我認(rèn)為，首先要轉(zhuǎn)變觀念。對(duì)于這些障礙，不要使用“特色”、“國(guó)情”的提法?！疤厣睕]有辯證法，沒有動(dòng)態(tài)、發(fā)展的觀點(diǎn)；“國(guó)情”的提法有部分的辯證法，而我們需要的是完整的辯證法。以上障礙是我們?cè)谕七M(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中無(wú)法避免的和需要正視、研究、克服的問(wèn)題。我們要認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不是指單方面去照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是各國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則之間的互動(dòng)，是立法與標(biāo)準(zhǔn)制定之間的互動(dòng)。如果某項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則某些技術(shù)細(xì)節(jié)不適合中國(guó)的具體情況，或者基本原則和方法不符合中國(guó)實(shí)際情況，或者對(duì)中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有作出具體規(guī)定，我們可以根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況提出自己的解決方案，并提請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)予以考慮。其次，要強(qiáng)化教育培訓(xùn)，這是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然要求和現(xiàn)實(shí)需要。目前，全國(guó)有363所高等院校開設(shè)了會(huì)計(jì)專業(yè)，其中22所院校還開設(shè)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向，建立了3所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。所有這些，都為提高從業(yè)人員素質(zhì)奠定了基礎(chǔ)。只要在組織保證、機(jī)制建設(shè)、法律協(xié)調(diào)上做好充分準(zhǔn)備，在宏觀層面做好制度創(chuàng)新，做好資源整合工作，從業(yè)人員素質(zhì)就可以得到加強(qiáng)和提升。這也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究和出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》的出發(fā)點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)背景。意見明確提出要培養(yǎng)和造就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高級(jí)專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍人物，這將為會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同輸送大批通曉國(guó)際準(zhǔn)則的高素質(zhì)人才。

總之，在會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的趨同化過(guò)程中，我們要做國(guó)際趨同的參與者、領(lǐng)跑者。對(duì)于實(shí)踐中遇到的困難和問(wèn)題，要客觀正視、理性解決。我們對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同充滿信心。

（作者：陳毓圭，轉(zhuǎn)載自《財(cái)會(huì)通訊》2005年第10期）