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2017年5月23日，第六期“安永審計實務(wù)”第三堂課開講，MPAcc項目中心特邀安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司糾紛協(xié)調(diào)及審查服務(wù)合伙人張俊女士，為學(xué)生講授“識別及應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報”。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司糾紛協(xié)調(diào)及審查服務(wù)合伙人張俊女士

張俊女士在分析復(fù)雜的金融交易，以及代表企業(yè)董事和審計部作獨立內(nèi)部調(diào)查等方面具有豐富經(jīng)驗；在負(fù)責(zé)糾紛協(xié)調(diào)及審查服務(wù)團(tuán)隊前，曾在安永審計服務(wù)團(tuán)隊任職十年，主要負(fù)責(zé)美國上市公司的審計工作。張女士結(jié)合自己的從業(yè)經(jīng)驗、行業(yè)調(diào)查結(jié)果及相關(guān)法律法規(guī)，抽絲剝繭地講解了舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表風(fēng)險的識別及應(yīng)對，給學(xué)生清晰展現(xiàn)了一位專業(yè)人員的思路。

張俊女士首先介紹了財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。導(dǎo)致錯報的原因可分為錯誤和舞弊，其中舞弊的主要類別有腐敗貪污、挪用、侵吞資產(chǎn)和假賬目。財務(wù)報告舞弊較為普遍但由于涉及隱私，較難查明，而一經(jīng)披露，往往金額巨大。如2016年底以來，做空報告數(shù)量上漲，且大多針對國內(nèi)的一些大型甚至知名企業(yè)。為什么會發(fā)生舞弊？張女士解釋了舞弊三角理論——壓力、機會和借口，三者同時存在，舞弊就會發(fā)生。

接下來，張俊女士重點講解了舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的預(yù)兆，如會計記錄異常、內(nèi)部控制缺陷、管理層對審計施加不合理的時間壓力、舞弊的舉報或投訴等。這些預(yù)兆的出現(xiàn)，并不一定意味著企業(yè)發(fā)生了財務(wù)報表舞弊，但審計師對于這些情況的出現(xiàn)應(yīng)予以充分的重視并及時采取相應(yīng)措施。

張女士隨后結(jié)合2016年全球欺詐調(diào)查、2016年全球清廉指數(shù)等數(shù)據(jù)，為在場學(xué)生展示了目前舞弊風(fēng)險環(huán)境新趨勢，并介紹了中國的具體情況，包括中國針對舞弊和賄賂相關(guān)的法規(guī)，特別是《刑法修正案》（九）的四項重要改變。隨著公司對舞弊的負(fù)面后果的了解逐漸深入、利益相關(guān)者對舞弊的關(guān)注度逐漸增加，公司及利益相關(guān)者對舞弊的敏感度也有明顯增加。

張俊女士在授課

最后，在識別虛假或可疑的財務(wù)信息方面，張女士結(jié)合具體案例與安永成功經(jīng)驗，總結(jié)了主要調(diào)查手段——財務(wù)記錄及文件審閱、訪談、計算機取證及電子數(shù)據(jù)分析等。這一部分，張女士強調(diào)了方法的重要性，例如在進(jìn)行訪談時，訪談的技巧決定了能否發(fā)現(xiàn)問題。除此之外，審計師還需要特別關(guān)注前述預(yù)兆，其自身經(jīng)驗與思維發(fā)散能力，對審計調(diào)查能否取得突破性進(jìn)展也有很大程度的影響。

張俊女士的精彩講授使同學(xué)們對于舞弊有了全面而具體的了解，對識別及應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報有了清晰而深刻的認(rèn)識。通過本次課程，同學(xué)們豐富和拓展了審計實務(wù)的知識，對后續(xù)課程更加充滿期待。

撰稿：2016級MPAcc戴曌喆

攝影：2016級MPAcc張璐